Общая характеристика международных налоговых отношений

Тема 6. Международное налогообложение

1.Общая характеристика международных налоговых отношений.

2.Общие принципы международного двойного налогообложения.

3.Международные договоры по вопросам налогообложения.

4.Международные соглашения об избежании двойного налогооб­ложения доходов и имущества.

5.Налогообложение особых видов доходов по международным со­глашениям об избежании двойного налогообложении.

6.Международные соглашения РФ о сотрудничестве в области на­логообложения.

Международные налоговые отношения представляют собой отно­шения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер при­менения налогового законодательства (налоговой юрисдикции) и другим вопросам налогообложения.

В современном налогообложении различается международное налого­обложение юридических и физических лиц.

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно име­ет определенную специфику как в определении субъекта налогообложе­ния, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

определение национальной привязки юридического лица - субъекта налогообложения;

порядок определения режима деятельности иностранного юридичес­кого лица на территории страны деятельности;

- проблемы, связанные с установлением источника дохода;

учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;

порядок определения налоговой базы по подоходному налогообло­жению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность кото­рых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного места проживания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стра­не регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем, статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерчес­кую или иную экономическую деятельность. Для привязки коммерчес­кой деятельности к определенной территории используются следующие режимы: деятельность через собственное деловое учреждение, деятель­ность через независимого агента и деятельность по контрактам, заключа­емым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого государства.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридических лиц в сфере международных экономических отношений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и поло­жения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.