Особенности построения прямого налогообложения в развитых странах

Анализ соотношения прямых и косвенных налогов

Тема 5. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в зарубежных странах

1. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов.

2. Особенности построения прямого налогообложения в развитых
странах.

3. Общие принципы построения косвенного налогообложения.

Эволюция зарубежного и отечественного налогообложения свиде­тельствует о постоянном поиске способов разрешения споров - какая из подсистем должна быть преобладающей: подсистема прямых или косвенных налогов. Несмотря на значительные преимущества прямых, полная замена ими косвенных налогов представляется нереальной даже в условиях экономики благосостояния. Моделей, дающих представление о соотношении прямых и косвенных налогов, созданных зарубежными и российскими специалистами в последнее время, несколько. Одной из них является модель, предлагаемая Р.Г. Гаджиевым. Она имеет две важные особенности:

- дает представление о возможности анализа соотношения прямых и косвенных налогов в условиях разных уровней экономического благосо­стояния стран;

- можно определить пропорции между группами прямых и косвенных налогов в разные временные периоды.

Определив такие пропорции, можно установить предел перелагаемости косвенных налогов, за которым они становятся, по сути, стимулом инфляционных процессов.

Система прямого налогообложения должна быть преобладающей в эко­номике развитых стран. Для этого в модели использован кейнсианский подход к анализу потребления и сбережений в масштабах национальной экономики. Таким образом, косвенные налоги считаются налогами стабилизирую­щего характера по отношению к решению проблем финансового благопо­лучия государственной казны.

Сравнение доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых пос­туплений с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от веду­щих стран мира налоговые поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво сохраняется. Доля косвенных налогов в отношении к ВВП устойчиво преобладает над пря­мыми налогами, причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям.

По характеру налогового изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фикси­рованной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль предприятий, иму­щественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, нало­ги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других. Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплатель­щикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налог с продаж, НДС. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взима­ются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким при­мером универсального акциза является налог на добавленную стоимость. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам това­ров, так и по группам товаров.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализа­ции продукции, косвенные - в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги - это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налога­ми на расходы.

Налог на доходы организаций получил распространение в связи с развитием форм бизнеса, основанных на принципе ограниченной ответс­твенности - в отличие от принципа полной ответственности, при кото­ром всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательствам не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием. Данный налог взимается с чис­того дохода компании. Системы налогообложения дохода определяются подходом к решению вопроса о сокращении экономического двойного обложения дохода на уровне компании и на уровне акционеров, получа­ющих дивиденды. Различают следующие системы налогообложения дохода: 1) классическая система, не предусматривающая ослабления эконо­мического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компа­нии облагается корпорационным и личным подоходными налогами. Эта система действует в США, Швейцарии, Швеции, Бельгии, Люксембурге, Нидерландах;

2) система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний может
функционировать в двух вариантах:

на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль облагает­ся налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Германии, Австрии, Португалии, Японии;

на основе частичного освобождения от налогообложения распределя­емой прибыли. Система действует в Испании, Исландии, Финляндии;

3) система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров.
Выделяют два способа снижения налогообложения доходов в виде диви-
дендов:

налоговый кредит или система зачета. Данная система используется во Франции, Великобритании, Ирландии;

частичное освобождение от налога дивидендов, независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании; 4) система полного освобождения от налога распределяемой прибыли.
Она может быть организована на уровне компании (Греция и Норвегия)
или на уровне акционеров (Германия и Италия).

Налог на прибыль организаций взимается, как правило, по пропорци­ональным ставкам (24-40%). Данный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой организацией.

Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства стран едины, хотя наблюдаются некоторые разли­чия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его состав­ных частей. В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предприни­мательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды и другие виды доходов. Общим для всех развитых стран является:

- понятие необлагаемого минимума;

скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведен­ных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых зако­нодательствах цели;

доход разбивается на части, для каждой из которых предусматривает­ся определенная ставка по возрастающей шкале (в ряде стран восточно­европейских стран предусмотрена плоская шкала);

налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение кален­дарного или финансового года.

Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в развитых странах заключаются в определении: объема и состава дохода, подлежащего налогообложению; понятия «единицы налогообложения»; состава и характера налоговых льгот при подсчете окончательных нало­говых обязательств; шкалы обложения.

В состав облагаемого дохода обычно входят:

1) основная заработная плата рабочих и служащих;

дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие возна­граждения сверх основной заработной платы (Ирландия, Австралия, Новая Зеландия);

доходы от предпринимательской деятельности (фермерство, малый бизнес, торговля);

дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия, Греция), про­центы по государственным бумагам (Австралия, Финляндия, Турция);

5) взносы по страхованию жизни (Дания, Испания, Япония);

доходы, получаемые от коммерческого использования недвижимой собственности;

условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоп­лательщик и его семья (Бенилюкс, Греция, Италия, Португалия);

алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Германии, Японии и Швейцарии);

единовременные выплаты, пособия (кроме Швеции, Великобрита­нии, Канады, Финляндии);

пенсии;

выплаты по безработице, по болезни, семейные выплаты и льготы. Эксперты отмечают характерную тенденцию постепенного перехода

от принципа обложения объединенных доходов супругов (семейный при­нцип) к обложению их доходов на индивидуальной основе (доход отде­льного физического лица).

Один из важнейших элементов системы подоходного налогообложения населения - стандартные скидки, являющиеся основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения. Налогообложение капитала и собственности осуществляется с помо­щью следующих групп налогов:

налог на личное состояние. Налогом облагается имущество физичес­ких лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом. Оценка имущества производится по рыночной стоимости. Налог носит регулирующий характер, взимается по единой ставке (Герма­ния, Бельгия, Люксембург) или по прогрессивной шкале (Испания, Шве­ция, Швейцария, Финляндия). Особенностью данного налога являются достаточно высокая сумма, с которой начинается взимание, а также значи­тельные льготы, предоставляемые при обложении. Поступления по данно­му налогу не превышают 3% в общем объеме налоговых поступлений;

налог на наследство и дарение. Данными налогами облагается имущес­тво, право на которое переходит к новому владельцу не в результате ком­мерческой сделки. Практически во всех странах этот налог осуществляется на центральном уровне, но в Швейцарии налогообложение осуществляет­ся на местном уровне. Ставки обложения налогом во всех странах строятся по сложной прогрессии. В ряде стран подлежит вычету определенная часть имущества или земли; не подлежит обложению переход права собствен­ности к государству или к благотворительным организациям;

3) налог на прирост капитала. Этим налогом облагаются доходы
физических лиц и организаций, получаемые от реализации имущест-
ва (Великобритания, Швейцария). Данный вид налога можно отнести к
вспомогательным видам. В ряде стран этот налог установлен специально
с целью обложения доходов от спекулятивных и коммерческих операций
с недвижимым имуществом;

4) налог на конкретные виды имущества. Эти налоги отнесены к компе-
тенции местных органов управления.