Решение. Вопрос 2. Отчет о финансовом положении (ОФП).Принципы построения

Вопрос 2. Отчет о финансовом положении (ОФП).Принципы построения. Форматы. Классификация активов, обязательств и капитала.

Форматы баланса:

горизонтальная А=П, либо А=К+О

вертикальная

А

П

Или А

К

О

Существуют различия в терминологии:

Активы, капитал, обязательства. В англо-американской практике актив баланса имеет название активов, пассив – обязательств и капитала.

Традиционные термины - пассивы, активы используются во Франции, Италии, Германии, России.

Каждый их этих форматов соответствует МСФО так как формы отчетности МСФО не утверждает, определяет только перечень необходимых статей, которые должны раскрываться в отчетности.

1) Континентальный формат

А=К+О

Баланс (Континентальная Европа)

Статьи отчета	Сумма	Утвержденной формы нет.
Постоянные активы Основные средства Итого постоянные активы
Текущие активы Запасы Денежные средства Итого текущие активы
Баланс
Капитал
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Итого обязательства
Чистые текущие активы
Баланс

Прим. В континентальных балансах пассив в отличие от двух следующих форматов начинается с капитала.

2) Англо-саксонский формат А-О=К

В английском балансе статьи располагаются по возрастанию ликвидности, в американском по убыванию. Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности начиная с обязательств и заканчивая капиталом.

Допустимы следующие модификации

А - Краткоср.Обяз. – Долгоср.Обяз.=К (например, в Великобритании)

А - Краткоср.Обяз.= К + Долгоср.Обяз.

Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным / всем активам, а также статья чистых активов, которые также называются рабочим капиталом. Совокупность капитала и обязательств называют используемым капиталом.

Баланс (Великобритания)

Статьи отчета	Сумма	По закону о компаниях форма баланса в Великобритании является утвержденной, то есть балансовое уравнение в Великобритании принимает вид А-О=К. Текущие обязательства по формату Великобритании показываются в активе со знаком минус, соответственно величина валюты баланса меньше на сумму обязательств (=Чистые активы)
Постоянные активы Основные средства Итого постоянные активы
Текущие активы Запасы Денежные средства Итого текущие активы
Текущие обязательства Кредиторы Начисления Итого текущие обязательства
Чистые текущие активы
Баланс
Капитал
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Баланс

3) Американский формат. На законодательном уровне не утверждается, фирмы могут сами перегруппировывать статьи по уровням ликвидности

А = Обязательства (ставятся на первое место) + К

Имеет следующую форму:

Актив

Текущие активы

Денежные средства

Запасы

Итого текущие активы

Постоянные активы

Основные средства

Баланс

Пассив

Краткосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства

Капитал

Прибыль нераспределенная

МСФО не разрабатывают форм отчетов, но жестко регламентируют, что должно быть раскрыто в отчетности и примечаниях к ней. В связи с этим в настоящее время российский баланс на 90% удовлетворяет по структуре МСФО.

МСФО (IAS) 1 предусматривает два основных подхода к классификации активов и обязательств при их отражении в балансе.

Первый подход предусматривает представление активов и обязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные (оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства).

Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такую информацию, которая является надежной и более показательной.

ПРИМЕР Компания является финансовым институтом, и представление статей отчета о финансовом положении приводится в порядке убывания ликвидности (МСФО (IFRS) 7).

МСФО (IAS) 1 предусматривает возможность сочетания двух указанных подходов при формировании баланса, представляя одни активы и обязательства с подразделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая надежна и более показательна.

В РСБУ (п. 19 ПБУ 4/99) предусмотрена обязанность организации по раскрытию в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Возможность классификации активов и обязательств в целях составления бухгалтерской отчетности в зависимости от их ликвидности нормативными документами РСБУ не предусмотрена.

Классификация активов:

Актив, которые удовлетворяет любым из ниже перечисленных критериев, должен быть классифицирован как краткосрочный:

а) ожидается, что его реализация или потребление произойдет в течение обычного операционного цикла предприятия;

б) актив удерживается для продажи;

в) ожидается, что его реализация произойдет в течение 12 месяцев после даты окончания отчетного периода; или

г) актив представляет собой денежные средства или их эквивалент.

Операционный цикл –это время между приобретением актива для переработки и его реализацией за денежные средства

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Классификация обязательств:

Обязательство классифицируется как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

1) ожидается, что оно будет урегулировано (погашено) в течение нормального операционного цикла

2) оно держится преимущественно с целью перепродажи (финансовое обязательство)

3) оно должно быть погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты

4) предприятие не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение 12 месяцев с отчетной даты. Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Из общего правила классификации обязательств на краткосрочные и долгосрочные установлены исключения, основными из которых являются:

Во-первых, такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работникам организации и другие операционные затраты, составляющие часть оборотного капитала, классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению через 12 месяцев после отчетной даты.

Во-вторых, если на этапе составления отчетности организация имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения какого-либо обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты и предполагает эти полномочия реализовать, то соответствующее обязательство классифицируется как долгосрочное вне зависимости от первоначально установленного срока его исполнения.

В-третьих, исключением из общего правила классификации являются обязательства по долгосрочным договорам займа, по которым организацией нарушено соглашение непосредственно на отчетную дату или до указанной даты, в результате чего такие обязательства перешли в категорию обязательств по требованию. Они подлежат классификации в качестве краткосрочных за исключением случая, когда заимодавец до отчетной даты согласился предоставить льготный период, заканчивающийся как минимум по истечении 12 месяцев после указанной даты, в течение которого заимодавец не может требовать немедленного погашения обязательства.

Исключением из общего порядка классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные являются также отложенные налоговые активы и обязательства, которые всегда должны классифицироваться как долгосрочные.

Вне зависимости от метода представления активов и обязательств для каждой статьи, включающей суммы, которые предполагается возместить по истечении 12 месяцев после отчетной даты, последние должны быть раскрыты предприятием отдельно.
Пример: кредит на 5 лет с ежегодным погашением равными суммами в отчетности отражается по статье краткосрочные обязательств в размере 1/5, по статье долгосрочные обязательства в размере 4/5.

Нижеперечисленные краткосрочные обязательства должны раскрываться в тексте отчета о финансовом положении:

а) торговая и прочая кредиторская задолженность;

б) резервы;

в) финансовые обязательства (за исключением торговой и прочей кредиторской задолженности и резервов); и

г) текущая задолженность по налогообложению.

а) Торговая и прочая кредиторская задолженность, включая:

- кредиторскую задолженность поставщикам,

- начисления (например, начисленные расходы за аудит); и

- налоги по программе социального страхования и прочие суммы (например, социальные отчисления).

б) Резервы

- резервы на судебные расходы, иски и санкции; и

- текущие отчисления в резервы на долгосрочные вознаграждения работникам (например, юбилейные выплаты).

в) Финансовые обязательства

- текущие платежи по процентным ссудам с фиксированным сроком; и

- ссуды, погашаемые по требованию.

г) Текущая задолженность по налогообложению, включая:

- корпоративный подоходный налог, и налог на прибыль, выплачиваемый по дивидендам.

Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены как минимум следующие статьи:

Линейные статьи - МСФО (IAS) 1 (п. 68)

(a) Основные средства

(b) Инвестиционное имущество

(c) Нематериальные активы

(d) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i))

(e) Инвестиции, учтенные по методу участия

(f) Биологические активы

(g) Запасы

(h) Торговая и прочая дебиторская задолженность

(i) Денежные средства и их эквиваленты

(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

(продолжение):

Линейные статьи - МСФО (IAS) 1 (п. 68)

(k) Торговая и прочая кредиторская задолженность

(l) резервы

(m) Финансовые обязательства (кроме (k), (l))

(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12

(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия

Организация обязана либо в составе отчета о финансовом положении, либо в примечаниях дополнительно расшифровывать строки отчета о финансовом положении по видам деятельности.
Раскрытие информации может варьироваться в зависимости от специфики объекта, например:

(i) объекты основных средств подразделяются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;

(ii) дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:

дебиторская задолженность покупателей (торговая);

дебиторская задолженность связанных сторон;

по авансам выданным;

прочая;

(iii) более детальная классификация запасов включает следующие статьи:

товары,

материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция;

(iv) резервы подразделяются на резервы по вознаграждениям работников и прочие;

Организация должна раскрывать или в отчете о финансовом положении, или в примечаниях следующую информацию:

(1) по каждому классу акционерного капитала:

((i) количество акций, разрешенных к выпуску;

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;

(iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;

(v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;

(vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям; и

(vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы; и

(2) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

Из сопоставления перечня статей, подлежащих обязательному раскрытию в балансе, видно, что концептуальные различия в составе показателей "международного" и "российского" балансов отсутствуют, но некоторые отличия имеются.

• Например, в составе показателей баланса по МСФО не выделена статья «НДС", что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможность взаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом (но информация о о НДС по приобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности).

• МСФО и РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении необходимой детализации информации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ).

В РСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в тексте нормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме бухгалтерского баланса.

• МСФО устанавливают обязанность по раскрытию в балансе или в примечаниях к нему дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации. Степень детализации определяется требованиями МСФО, а также размером, характером и назначением соответствующих сумм. Учитываются такие факторы, как природа и ликвидность активов, их назначение, а также размер обязательств, их характер и распределение во времени.

• Еще одной отличительной особенностью МСФО является требование п. 76 МСФО (IAS) 1 о раскрытии детальной информации об акциях для каждого класса акционерного капитала и акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.