Вопрос 4. Отчет об изменениях в капитале: составление и формат отчета. Структура капитала и основные операции с ним

Основная цель – представить пользователям информацию об изменении в финансовом положении организации. Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.

Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:

(a) общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

(b) для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и

(d) для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

(i) статьями прибыли или убытка;

(ii) статьями прочего совокупного дохода; и

(iii) операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанных как распределение владельцам в течение периода.

Капитал может быть разделен на следующие классы:

l Акционерный капитал

l Резервы. Резервам не дается специального описания. Резервы включают: резервы справедливой стоимости, резерв по хеджированию, резервный фонд по переоценке активов, резервы по курсовой разнице и нераспределенную прибыль. Эти резервы возникают при корректировке справедливой стоимости и при пересчете средств из одной валюты в другую, которые по МСФО даются в капитале, а не в прибыли.

Отчет об изменениях в капитале должен отражать основные операции, которые производились над статьями, входящими в раздел капитала:

l Корректировка капитала в связи с изменениями в учетной политике или в МСФО (эффект от изменения учетной политики). Согласно МСФО 8, если изменения в учетной политике повлекли за собой изменения в статьях баланса, они отражаются в разделе капитал.

l Прибыль и убытки, не показываемые в ОСД (переоценка основных средств, курсовые разницы в процессе перевода отчетности дочерних компаний выраженной в иностранной валюте, деловая репутация приобретенных компаний)

l Прибыль за год

l Дивиденды

l Дополнительный капитал

l Операции с акционерным капиталом

Некоторые операции могут затронуть сразу несколько классов уставного капитала (например выпуск акций по цене выше номинала).