2014-02-13
2460
Принципы формирования финансовой отчетности по МСФО и в России
Принципы определяют концептуальные основы формирования отчетности, которые не заменяют нормативных актов, а устанавливают лишь общие требования и подходы к формированию информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. В ряде случаев возможны даже противоречия между нормативными актами и концептуальными основами, и тогда нормативные акты превалируют над принципами Концепции. В то же время законодательные и нормативные акты по ведению бухгалтерского учета составляются на основе принятой Правительством Концепции ведения бухгалтерского учета, поэтому случаи противоречия на практике должны быть исключением из правила.
Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности практически существуют во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании - Положения о принципах, в России - Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В МСФО концептуальные основы сформулированы в главе "Принципы", которая предшествует изложению самих международных стандартов. В Российской Федерации ряд принципов регламентирован также в некоторых законодательных и нормативных актах.
Принципы составления финансовой отчетности, в соответствии с МСФО, подразделяются на 2 группы:
- основополагающие допущения;
- качественные характеристики финансовой отчетности.
Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов:
- учета по методу начисления;
- непрерывности деятельности предприятия.
Сущность основополагающих допущений представлена на рисунке 2.1.
| Основополагающие допущения финансовой отчетности |
| Метод начисления Согласно этому методу результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты) и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся |
| Непрерывность деятельности Согласно этому допущению предполагается, что предприятие имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости его ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если такое намерение отсутствует или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, которые должны раскрываться |
Рис. 2.1. Основополагающие допущения при формировании финансовой
отчетности по МСФО
Качественные характеристики определяются четырьмя основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей:
- понятностью;
- уместностью;
- надежностью;
- сопоставимостью.
Уместность связана с существенностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может отрицательно повлиять на информативность финансовой отчетности и ввести в заблуждение пользователей, принимающих экономические решения в отношении предприятия. Существенность не является основной качественной характеристикой, поскольку определяет лишь порог или точку отсчета для отражения уместной информации.
Надежность обеспечивается выполнением пяти характеристик:
- правдивое представление;
- преобладание сущности над формой;
- нейтральность;
- осмотрительность;
- полнота.
Содержание качественных характеристик и их взаимосвязь приведены на рисунке 2.2.
| Качественные характеристики финансовой отчетности |
| Понятность Основным качеством информации, представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем | Уместность Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки | Надежность Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она должна представлять | Сопоставимость Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании, и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний |
| Существенность |
| Правдивое представление Для того чтобы стать надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять | Преобладание сущности над формой Информация должна правдиво представлять хозяйственные факты и другие события в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой | Нейтральность Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, т.е. не оказывать влияния на принятие решения или формирование суждения для достижения запланированного результата | Осмотрительность Это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности так, чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы – занижены | Полнота Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Отсутствие тех или иных данных может сделать информацию ложной или дезориентирующей с точки зрения ее уместности |
Рис. 2.2. Качественные характеристики финансовой отчетности по МСФО
Раскрывая принципы уместности и надежности, МСФО определяет и ограничения в их использовании (рисунок 2.3).
| Ограничения уместности и надежности информации по МСФО |
| Своевременность В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. С другой стороны, надежность требует времени для выяснения всех хозяйственных фактов. Таким образом, нужно определить оптимальное соотношение между своевременностью и надежностью информации | Баланс между выгодами и затратами Предоставление полной информации требует затрат на составление отчетности. С другой стороны, полнота дает выгоды пользователям. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение | Баланс между качественными характеристиками В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения |
Рис. 2.3. Ограничения в использовании качественных характеристик по МСФО
Достоверность и объективность отчетной информации, согласно МСФО, обеспечиваются применением перечисленных качественных характеристик, а также самих международных стандартов.
