Состав международных стандартов финансовой отчетности

Цели финансовой отчетности

Состав МСФО и стандартов бухгалтерского учета в России.

В состав МСФО включены:

- глава "Принципы", в которой определены основы составления финансовой отчетности;

- стандарты, регламентирующие порядок оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов.

Глава "Принципы" определяет:

- цели составления финансовой отчетности;

- пользователей финансовой отчетности;

- основополагающие допущения при составлении финансовой отчетности;

- качественные характеристики финансовой отчетности.

В этой же главе приводятся определения элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации: активов; обязательств; капитала; доходов; расходов.

Стандарты регламентируют порядок оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов. Эти стандарты непрерывно обновляются, разрабатываются новые, пересматриваются действующие, некоторые стандарты отменяются или объединяются с другими. Например, в 1998 г. было разработано 34 стандарта, в 1999 г. их стало 39, а в 2002 г. - 41. В 2003 - 2005 гг. Правлением КМСФО (впервые после его реорганизации в апреле 2001 г.) было опубликовано шесть новых стандартов МСФО (IFRS). Нумерация этих стандартов не продолжает нумерацию предыдущих стандартов, которые, напомним, до 2001 г. носили название IAS, а начинается с единицы.

В настоящее время действуют 28 стандартов IAS и 9 стандартов IFRS. Далее приведен список действующих международных стандартов финансовой отчетности, а также их российских аналогов (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Список действующих МСФО в 2010 г.

Последние годы были ознаменованы интенсивной деятельностью Правления КМСФО, направленной на улучшение международных стандартов. В 2003 г. был принят и опубликован первый Стандарт с новой аббревиатурой - МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО", устанавливающий требования к компаниям, впервые применяющим МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности. В 2004 г. были приняты 4 новых Стандарта: МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами", МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" и МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность". В начале 2005 г. принят МСФО (IFRS) 6 "Геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов". Разработка новых стандартов сопровождалась пересмотром и совершенствованием существующих. В течение 2003 - 2005 гг. были утверждены изменения к МСФО (IAS) 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 32, 33, 38, 39, 40. Был отменен действовавший ранее МСФО (IAS) 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен". МСФО (IAS) 22 "Объединение бизнеса" был заменен на вновь принятый МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", а утвержденный новый МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность" заменил действовавший ранее МСФО (IAS) 35 "Прекращаемая деятельность". МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» был заменен на вновь принятый МСФО (IFRS) 9 "Соглашения о совместной деятельности"

Следует отметить, что существенную роль в последних изменениях международных стандартов финансовой отчетности сыграла программа конвергенции их с национальными бухгалтерскими системами. Так, например, выпуск Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в марте 2004 г. нового Стандарта МСФО (IFRS) 5 был осуществлен в рамках программы конвергенции МСФО и общепринятых принципов бухгалтерского учета США - US GAAP, этот стандарт является результатом изучения Правлением КМСФО американского стандарта FAS 144 "Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов", изданного в 2001 г.

В целях разъяснения вопросов, связанных с практическим применением отдельных положений перечисленных международных стандартов, предусмотрены интерпретации, которые разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям - ПКИ (SIC). ПКИ был сформирован Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в 1997 г. в целях усиления строгого применения МСФО и устранения спорных вопросов. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО. Интерпретации, действующие в 2010 году, приведены в таблице 2.1(а).

В марте 2002 г. для разъяснений тех аспектов финансовой отчетности, которые не охвачены МСФО, а также для рассмотрения вопросов, по которым существуют противоречивые мнения, был образован Международный комитет по интерпретации финансовой отчетности (IFRIC).

Некоторые международные стандарты не содержат специального стандарта, посвященного учету и отчетности каких-либо операций. Отдельные вопросы такой тематики рассматриваются в интерпретациях.

Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.

Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа. Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC (по названию Постоянного комитета по интерпретациям - Standards Interpretations Committee). В 2001 г. Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности в англоязычном варианте стал называться International Financial Reporting Interpretations Comittee (IFRIC), что дало соответствующее название вновь принятым документам.

Русскоязычная аббревиатура интерпретаций (ПКИ) не изменялась, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC). В табл.2.1 (а) приведен список действующих интерпретаций.

Таблица 2.1 (а)

Интерпретации МСФО

Необходимо отметить тот факт, что в условиях кризиса Правление по МСФО, по мнению институциональных инвесторов, слишком медленно решает фундаментальные проблемы, связанные с МСФО, возникшие в сложившейся экономической ситуации. Большинство стандартов практически не изменялись до 2008 г. Это было связано с Концепцией стабилизации платформы МСФО до 2009 г. Однако за последние три года были выпущены три новых стандарта, а также целый ряд интерпретаций, что свидетельствует об активизации процесса совершенствования системы международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Об этом же свидетельствует старт в 2008 г. проекта "Усовершенствование МСФО". Проект является ежегодным и осуществляется Правлением по МСФО в целях внесения в МСФО несрочных, но необходимых поправок в рамках концепции "Ежегодного процесса по усовершенствованию". При этом рассматриваются поправки, как приводящие к изменению методов учета, так и поправки, касающиеся изменения терминологии, или редакционные поправки, которые, с точки зрения Правления, будут иметь минимальные последствия.

В настоящее время Правление по МСФО работает над рядом проектов стандартов и интерпретаций и поправок к ним. Некоторые из перечисленных далее вступят в силу в 2010 - 2011 гг.:

- проект МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность";

- проект стандарта, предназначенного для замены МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

- проект поправки к МБС (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах - компании под государственным контролем и определение связанной стороны";

- проект поправки к МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам - ставка дисконтирования для выплат работникам";

- проект поправки МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" - "Прекращенная деятельность";

- проект поправки "МБС (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";

- проект поправки к МБС (IAS) 32 "Классификация выпусков прав на акции";

- проект интерпретации IFRIC D25 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами".

Далее приведен список проектов стандартов, завершения работы по которым не ожидается ранее 2010 г.:

- "Прекращение признания";

- "Оценка справедливой стоимости";

- "Налог на прибыль";

- "Деятельность с регулируемыми тарифами";

- "Усовершенствования в МСФО".