Т. 4 учёт промышленного производства

4.1 Классификация производств

4.2 Вспомогательные производства лесного хозяйства

4.3 Содержание лесовозных дорог

4.4 Затраты по содержанию конного транспорта

4.5 Учёт затрат по производству лесозаготовок

4.6 Учёт затрат лесопильного производства

4.7 Учёт затрат по производству прочих видов продукции

4.8 Учёт затрат по подсочке леса

-=1=-

Простое производство – это один нераздельный процесс, состоящий из отдельных технологических операций, в течение которых изготавливается продукция. К таким производствам относится подсочка леса и лесопильное производство.

Сложное производство – это ряд последовательных, самостоятельных технологических процессов, через которые проходит изготовление продукции. В сложном производстве, как правило, присутствует незавершенное производство. Например, лесозаготовительное производство состоит из самостоятельных последовательных фаз: лесосечные работы, вывозка леса и нижнескладские работы. Это производство имеет незавершенное производство и по этим особенностям его следует считать сложным производством.

По методологии планирования и учёта различают основные и вспомогательные производства:

Основным считается производство по изготовлению продукции, предназначенной для реализации на сторону и частично для производственного и хозяйственного потребления внутри предприятия. К основным производствам относятся лесозаготовки, лесопиление, изготовление прочих видов продукции, включая изделия широкого потребления из отходов, подсочка леса. Затраты по основному производству учитываются на 20 счёте «Основное производство», который имеет следующие субсчета:

- Лесозаготовки

- Лесопиление

- Переработка древесины

- Переработка отходов производства

- Подсочка леса

Кроме промышленных, предприятия лесного хозяйства имеют непромышленные производства и хозяйства. Это – жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное сельское хозяйство, побочное пользование в лесах, содержание детских садов, сплав леса. Затраты по ним учитываются насчёте 29 «Обслуживающие производства».

-=2=-

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства, а также оказания услуг прочим хозяйственным предприятиям или на сторону. К вспомогательным производствам относят:

- механизированный и конный транспорт

- стационарные и передвижные электростанции

- ремонтно-механические мастерские

-лесовозные дороги

-краны, обслуживающие лесозаготовительные операции и погрузку леса в железнодорожные вагоны

Учёт работ, выполненных вспомогательными производствами для лесохозяйственной деятельности имеет некоторые особенности. В лесхозах, там, где есть цеха, все затраты по содержанию тракторов, грузовых автомобилей, землеройных, дорожных машин, конного транспорта, независимо от характера выполняемых ими работ, учитываются на счёте 23 «Вспомогательное производство». Стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами лесохозяйственной деятельности, возмещается с бюджетного счёта на расчётный счёт, и фактическая стоимость услуг или работ списывается:

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит 23«Вспомогательное производство».

-=3=-

Основной фазой лесозаготовительного производства считается вывозка леса на конечные склады. Одно из условий выполнения плана вывозки – хорошо оборудованные лесовозные дороги разных типов в зависимости от объёма вывозки, вида транспорта, климатических условий и рельефа местности.

Лесовозная магистральная дорога является своеобразным конвейером, по которому транспортируется древесина на конечные склады для раскряжевки хлыстов, переработки, сдачи потребителям на месте или отгрузки по железной дороге. Лесовозные дороги постоянного действия, учитываемые в основных средствах, являются вспомогательным производством, затраты по их содержанию относятся на счёт 23 «Вспомогательное производство». К этим затратам относят:

- заработная плата обслуживающего персонала, т.е. путевых рабочих, дорожных мастеров, механизаторов дорожных орудий;

- отчисления от фонда оплаты труда;

- амортизация дорог;

- износ дорожных инструментов;

- услуги транспорта по обслуживанию дорог(имеются ввиду, например, подвозка гравия, расчистка снежных заносов и др. затраты)

Ежемесячно все фактические затраты по содержанию дорог с кредита 23 счёта аналитический счёт «Лесовозные дороги» списываются в дебет 20 «Основное производство» на субсчёт «Лесозаготовки» на фазу вывозки и показываются отдельной статьёй «Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог».

Кроме лесовозных дорог постоянного действия, которые являются вспомогательным производством, предприятия имеют временные и сезонные дороги, а также сеть веток и усов лесовозных дорог для сокращения расстояния трелёвки древесины. Затраты по устройству временных лесовозных дорог, веток и усов предварительно учитывают на счёте 97 «Расходы будущих периодов», с последующим списание в дебет 20«Основное производство» субсчёт «лесозаготовки» по статье «Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог», т.е., минуя 23 счёт.

Для трелёвки древесины на верхние склады у лесовозных дорог имеются пасечные и магистральные трелёвочные волоки. Расходы по устройству и содержанию трелёвочных волоков к лесовозным дорогам не относятся, предварительно учитываются на счёте 97«Расходы будущих периодов», затем списываются в дебет 20 счёта на субсчёт «Лесозаготовки», статья «Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог».

-=4=-

Учёт затрат по содержанию конного транспорта должен обеспечить получение следующих данных: наличия поголовья, полезную работу лошадей, эффективность использования конного транспорта, затраты по содержанию лошадей и себестоимость коне-дня. Лошади используются на перевозке мелких грузов, на хозяйственных, строительных и ремонтных работах, на работах по обслуживанию лесного хозяйства, в подсобном сельском хозяйстве, на подвозке дров и т.д. и т.п. При территориальной разбросанности лесничеств конный транспорт применяется также для внутрихозяйственных перевозок грузов по грунтовым и просёлочным дорогам, когда использование механизированного транспорта нецелесообразно. Содержание конного транспорта вызвано также наличием сенокосных площадей, пастбищ и запасов фуража от подсобного сельского хозяйства и побочного пользования лесом. Для учёта работы лошадей ведётся табель по форме 44-Лес, который является отчётом об использовании конного транспорта все фактические затраты по содержанию конного транспорта учитываются на 23 счёте. К этим затратам относятся:

- стоимость материалов: войлока, бужей, подков, верёвок, колёсной мази и др.;

-заработная плата обслуживающего персонала, т.е. конюхов, плотников по ремонту телег и саней, шорников по ремонту упряжи, пастухов в летний период, кузнецов по ковке лошадей;

- отчисления от фонда оплаты труда;

- стоимость фуража;

- амортизация лошадей, конюшен и прочих основных средств;

- текущий ремонт ОС;

- износ упряжи и прочих малоценных предметов;

Заработная плата возчиков на сдельных работах не относится к затратам по содержанию конного транспорта. Она списывается в кредит 70 в порядке распределения на разные счета по целевому назначению, согласно выполненным работам.

Калькуляционной единицей конного транспорта является эффективный коне-день (полезная работа лошадей без самообслуживания и простоев). Фактические затраты по содержанию конного транспорта ежемесячно списываются на различные счета путём распределения из расчёта фактической себестоимости коне-дня, умноженной на количество коне-дней, отработанных по каждой работе в отдельности.

Себестоимость коне-дня определяется делением общей суммы затрат на общее количество эффективных коне-дней.

Себестоимость коне-дня в отдельные периоды года колеблется. Это объясняется количеством отработанных коне-дней, сокращением затрат в летний период и по другим причинам.

-=5=-

Структура производственного процесса оказывает существенное влияние на построение отраслевого учета, при помощи которого изучается эффективность принятой технологии в конкретных производствах, например в деревообработке.

Под механической обработкой древесины понимают процессы, связанные с производством древесины полуфабрикатов (пиломатериалов, древесинных плит) и готовых изделий из них.

К основным пиломатериалам относятся доски, бруски и брусья изготовленные в результате раскроя бревен по тем или иным схемам (вразвал, с брусовкой и др.).

Издержки на производство пиломатериалов обобщают в целом по лесопильной установке (заводу, цеху, участку), исчисляя среднюю с/с распиловки древесного сырья и выхода лесопродукции.

В производстве листовых древесных материалов наибольший удельный вес занимает фанера различных видов. Процесс изготовления фанеры состоит из двух основных переделов: лущильно-сушильного (выработка сухого шпона) и клеильно-обрезного (выпуск упакованной обрезной фанеры), лущильно-сушильный передел охватывает процессы гидротермической обработки отрезов древесины, раскроя чураков на форматные листы шпона, сушки и починки форматного шпона. В клеильно-обрезном переделе объединены операции по введению клеевой прослойки между склеиваемыми поверхностями шпона, по компоновке листов фанеры и сборке пакетов, по склеиванию и т.д. вплоть до упаковки и маркировки пачек товарной фанеры.

Бухгалтерский учет фанерного производства должен отражать: затраты на рейдовые и биржевые работы, включая разделку кряжей на чураки; подачу чураков для раскроя на шпон (в натуре и фактурной стоимости); производственные издержки каждого из переделов (с дифференциацией по отдельным стадиям), а также выход фанеры по древесным породам, маркам, форматам, сортам (в натуре по оптовым ценам и по фактической себестоимости).

Технология столярно-мебельного производства состоит из ряда стадий каковыми являются: сушка досок или заготовок; раскрой древесных материалов на заготовки; машинно-фанеровочная, или станочная (обработка, склеивание и фанерование заготовок и деталей); сборочная (сборка деталей в узлы, обработка узлов, сборка узлов и деталей в изделия); отделочная (отделка собранных изделий либо узлов и деталей).

В бухгалтерском учете мебельного производства фактические издержки регистрируют по технологическим стадиям. В процессе учетной регистрации расходов их расчленяют на затраты по нормам и на отклонение от норм. Учет отклонений ведется по причинам виновникам. Обособление учета отклонений от нормированных затрат позволяет оперативно устранять причины возникающих перерасходов и исчислять фактическую себестоимость изделий путем алгебраического сложения их нормативной себестоимости с отклонениями от норм.

Для учёта затрат лесозаготовительного производства предназначен счёт 20 «Основное производство» субсчёт «Лесозаготовки». Группировка затрат в аналитическом учёте ведётся по следующим статьям калькуляции:

1) Стоимость сырья – по ней отражается стоимость древесины от рубок ухода, принятой от лесохозяйственной деятельности и пущенной в вывозку

2) Попенная плата – определяется на фактически заготовленное количество древесины

3) Основная заработная производственных рабочих - к производственным рабочим на лесозаготовках относятся: вальщики леса, рабочие, занятые очисткой лесосек от порубочных остатков, лебёдчики на трелёвке, трактористы на трелёвке и вывозке леса, операторы сучкорезных машин, водители лесовозных автомобилей, крановщики на погрузке и разгрузке лесовозного транспорта и др.

4) Дополнительная заработная производственных рабочих – сюда относится оплата отпусков и выплата награждений за выслугу лет

5) Отчисления на социальное страхование

6) Расходы на подготовку и освоение производства (включая подготовительные работы по лесозаготовкам)

7) Расходы по содержанию и обслуживанию производства – сюда относятся расхода с кредита 25/1 «Общепроизводственные затраты» на производство лесозаготовок, а также расходы по содержанию трелёвочных тракторов, учитываемые предварительно на счёте 23 «Вспомогательное производство»

8) Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог – затраты по содержанию лесовозных автомобилей, тракторов на вывозке, расходы по содержанию лесовозных дорог, затраты по строительству временных веток, усов и сезонных лесовозных дорог с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов».

9) Общепроизводственные затраты;

10) Прочие производственные расходы – оплата счетов различных организаций за транспортные услуги по вывозке древесины, производственные потери древесины при разделке на короткомерные сортименты, отчисления на научно-исследовательские работы.

Кроме приведенных выше статей затрат в дебет 20 счёта относятся также стоимость излишков незавершенного производства лесозаготовок, выявленных при инвентаризации. По кредиту 20 счёта могут быть отражены операции по списанию потерь и недостач незавершенного производства. После отражения всех операций по дебету и кредиту 20 счёта, субсчёт «лесозаготовки» за месяц определяются затраты, относящиеся на себестоимость готовой продукции и на остаток незавершенного производства в конце месяца. Для этого фактические затраты за месяц, отражённые по дебету 20 счёта, включая остаток незавершенного производства на начало месяца, за минусом сумм, списанных по кредиту этого счёта, распределяется между товарным выпуском продукции за месяц и остатком незавершенного производства на конец месяца пропорционально их плановой себестоимости. Если на конец отчётного месяца не было остатков незавершенного производства, все затраты по дебету 20 счёта относятся к себестоимости готовой продукции.

К производству лесозаготовок относится также разделка древесины. Разделкой считаются такие операции, при которых некоторые сортименты, уже принятые и оприходованные в учёте, вновь перерабатываются на другие сортименты в круглом виде. Раскряжёвка хлыстов на сортименты разделкой не считается и не относится к лесозаготовкам.

-=6=-

В бухгалтерском учете затрат в лесопильном производстве должны получить обособленное отражение:

- комплекс затрат на рейдовые и биржевые работы, включая технологическую подготовку пиловочника (от сортировки до окорки) и подачу древесины к бревнотаскам лесопильных линий;

- поступление в раскрой пиловочного сырья по признакам породы, назначения, сортности и размеров в натуре и по стоимости поставки;

- издержки основных цехов и участков по раскрою бревен на пиломатериалы, основной сортировке досок, формированию технологических пакетов и перемещению последних до мест складирования;

- выход пиломатериалов по древесным породам, назначению, сортам, размерам и характеру обработки в натуральном выражении, по оптовым ценам и по фактической с/с;

- комплексы расходов на антисептирование и сушку товарной части пиломатериалов;

- внепроизводственные расходы по окончательной браковке, повторной торцовке, маркировке, к отгрузке пилопродукции.

При начислении затрат на единицу пиленых сортиментов оперируют понятием обезличенного кубометра (м3) и кубокоэффициента(м3 к') (кубометра - коэффициента) пилопродукции. Обезличенный кубометр представляет собой физическую единицу пиленой древесины безотносительно к ее качественным характеристикам, кубокоэффициент является условной единицей, равной 1м3 эталонного пиломатериала, которому приписан коэффициент 1. Эталонным материалом считают пиломатериалы хвойных пород для внутреннего рынка, обрезные, длинной 2-6,5 м, 3 сорта. Всем другим разновидностям пиленых лесоматериалов, сгруппированных по назначению, древесной породы, характеру обработки, длине и сортности, присвоены коэффициенты, выражающие уловное отношение данной разновидности к эталонному материалу (на основе приближенных соотношений оптовых цен).

Себестоимость продукции лесопильного производства исчисляют, используя обе единицы, производимый по калькуляционным статям расчет затрат на обезличенный кубометр пиломатериала показывает уровень издержек без связи с качественными характеристиками пилоизделий. Рассчитывая затраты на кубокоэффициент, получают возможность определения производственной себестоимости кубометра пиленных сортиментов по каждой качественной группе.

В лесопильном производстве применяется следующая документация:

- Сменный рапорт по форме № П-3 – составляется мастером лесопильного цеха за каждую смену

- Журнал учёта распиловки и работы лесопильных рам по форме № П-4 – предназначен для учёта работы лесопильных рам, для учёта количества распиленного сырья и выхода пиломатериалов, журнал ведётся в лесопильном цехе на основании сменных рапортов. Учёт затрат по лесопильному производству ведётся по счёту 20 «Основное производство», субсчет «Лесопиление».

В состав затрат входит:

-стоимость сырья по оптовым ценам,

- заработная плата рабочих на сортировке и подаче сырья в цех на распиловке, торцовке и обрезке досок на обрезных станках, отвозке, сортировке и укладке пиломатериалов на складе и на уборке отходов;

-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

-общепроизводственне затраты в части цеховых затрат;

-прочие

Выход продукции, полученный от распиловки своего сырья, отражается в учёте следующим образом:

- пиломатериалы, фактически переработанные в данном месяце на другие изделия, приходуются по фактической себестоимости на счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производствам» с последующим списанием по цене оприходования на счёт 20 «Основное производство» субсчёт «Переработка древесины»;

- пиломатериалы, которые являются готовой продукцией, приходуются на счёт 43 «Готовая продукция» по плановым ценам.

Учёт пиломатериалов товарного выпуска ведётся на 43 счёте с подразделением на доски, брусья и другие виды или на общие одной карточке с названием «Пиломатериалы».

Лесопиление не имеет незавершенного производства, после отражения всех операций по дебету и кредиту 20 счёта субсчёт «Лесопиление» определяется результат по производству, т.е. экономия или перерасход. Отклонения между фактической и плановой себестоимостью продукции лесопиления ежемесячно списываются в дебет 43 счёта (при экономии – красное сторно, при перерасходе - дополнительная чёрная запись). Оприходование пиломатериалов по плановой себестоимости отражается:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

Списание пиловочника своей заготовки в лесопильное производство по плановой себестоимости:

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Списание полуфабрикатов в переработку по фактической себестоимости:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

-=7=-

К прочим видам продукции относятся изделия, изготовленные на лесопильных рамах, деревообрабатывающих станках или вручную в специальных цехах и мастерских.

Деловая древесина мягколиственных пород перерабатывается на тару и клёпку.

Дровяная – на упаковочную стружку.

Из тонкомерной древесины вырабатывается виноградный кол, столбы для изгороди.

К прочей продукции относятся обозные изделия - сани, телеги, спицы, дуги, колёса; щепные изделия – щепа кровельная, стружка декоративная и упаковочная; бондарные изделия – бочки, ушаты; колотые и пиленые изделия - паркет, штакетник, тарные комплекты, лыжные заготовки; плетёные изделия - корзины, мебель плетеная; столярные изделия – рамы парниковые, ульи, рамы оконные, карнизы оконные, дверные блоки; токарные изделия – это черенки для лопат, ручки к молоткам; лесохимическая продукция – витаминная мука, древесный уголь, дёготь и смола; изделия бытового и хозяйственного назначения – деревянные лопаты, мётлы, грабли, сувениры; ДСтП и ДВП; срубы домов, срубы колодцев; и др.

Фактические затраты по изготовлению прочих видов продукции учитываются на счёте 20 «Основное производство», субсчёт «Переработка древесины» и субсчёт «Переработка отходов производства». Аналитический учёт производства прочих видов продукции ведётся на карточках, открываемых отдельно на каждое изделие или полуфабрикат. Для упрощения учёта по прочим видам продукции стоимость незавершенного производства ввиду его незначительности в расчёт не принимается.

К прочей продукцией переработки относятся изделия широкого потребления, изготовленные из отходов производства. В качестве сырья используются отходы промышленного производства, отходы лесохозяйственной деятельности или покупные отходы. Для выявления и обоснованности в учёте затрат на эти изделия на всех первичных документах и учётных регистрах, отражающих выработку изделий из отходов, проставляется штамп «Из отходов производства».

Весь выпуск прочих видов продукции кроме полуфабрикатов считается товарной продукцией независимо от её местонахождения. Эта продукция приходуется:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

Отклонения между фактической и плановой себестоимостью по этой продукции ежемесячно списывается в той же корреспонденции счетов (при экономии – красной записью, при перерасходе - чёрной). С целью упрощения учёта можно сумму этих отклонений по каждому сортименту отражать в отдельной графе в карточке учёта этих изделий.

Списание в переработку древесины своей заготовки:

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Оприходование древесины своей заготовки, переработанной в лесу без вывозки

Дебет 43«Готовая продукция»

Кредит 20«Основное производство».

-=8=-

Подсочка леса относится к лесохимическому производству (сырьевая лесохимия). Подсочкой леса занимаются специализированные леспромхозы. При подсочке леса хвойных пород, в основном сосны, получается смолистое вещество, называемое живицей, которое служит сырьём для получения ценных лесохимических продуктов: канифоль и скипидар (терпентинное масло). К производственным рабочим в этом процессе относятся сборщики живицы, вздымщики карр, рабочие по укупорке бочек и доставке их в хранилища.

Для начисления заработной платы рабочим и оприходования ГП применяется акт приёма работ на подсочке Т-59.

Для начисления премий рабочим за выполнение и перевыполнение плана добычи и сбора живицы применяется ведомость Т-60, при добыче живицы значительный удельный вес составляют подготовительные работы, выполняемые до начала подсочки в 2 этапа:

1) конец осени – начало зимы

2) весной

К подготовительным работам относится приёмка отведенных в подсочку лесосек, натуральное обследование лесосек, разбивка площадей на мелкие участки, расчистка проходов от дерева к дереву и другие подобные работы.

Затраты на подготовительные работы учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и затем списываются с этого счёта на производства в течение одного сезона пропорционально объёмам добычи живицы.

Затраты по строительству временных зданий и сооружений, необходимых для проведения подсочки (навесы, вагончики), со сроком эксплуатации до 2х лет погашаются аналогичным образом, но в течение двух сезонов.

Затраты по подсочке леса учитываются на 20 «Основное производство» субсчёт «подсочка леса».

По статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» отражается стоимость химических стимуляторов смоловыделения, а также ремонт и износ малоценных инструментов и инвентаря.

Живица хранится и отгружается в металлических, деревянных или эмалированных бочках.

Тара подразделяется на безвозвратную деревянную и возвратную металлическую. Возвратная металлическая тара учитывается на счёте 10 «Материалы» субсчёт «тара» по оптовым ценам, стоимость деревянной и металлической тары в себестоимость живицы не включается, а по мере отгрузки оплачивается покупателями по установленным ценам сверх стоимости живицы.

В процессе сбора живицы получаются ценные отходы: эмульсия (вода с примесью живицы, образовавшаяся в следствие отстоя массы) и внекарровый баррас.

Эти отходы приходуются:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 20 «Основное производство», субсчёт «Подсочка леса».

Расходы по подвозке и вывозке живицы из временных хранилищ или непосредственно с места добычи до пунктов отгрузки относятся на счёт 44 «Расходы на реализацию».

За несоблюдение установленных правил подсочки (производство подсочки без получения лесорубочных билетов, перегрузку деревьев каррами, расширение карр, превышение глубины желобков) взыскивается неустойка, которая относится на 99 счёт «Прибыли и убытки».