Экспертное исследование операций с материально-производственными запасами

Объекты экспертного исследования операций с материальными ценностями следующие:

– количественная и качественная приемка материальных ценностей от поставщиков;

- приемка материальных ценностей при внутреннем перемещении в межцеховом направлении, между материально ответственными лицами, складами и производством. При этом экспертиза исследует полноту оприходования материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, соответствие их по качеству сопроводительным и приемным документам, составленным материально ответственными лицами, а также материалов, поступивших без сопроводительных документов;

– сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности – исследуется по данным бухгалтерского учета, отвечает ли состояние складского хозяйства требованию сохранности ценностей (наличие весоизмерительных приборов и время их клеймения, оборудования складов стеллажами, полками, шкафами, контейнерами, противопожарным оборудованием). Вместе с тем проверяется наличие предупредительной сигнализации, запоров, техники безопасности и т.п.

Закрепление материальной ответственности экспертиза проверяет по данным договоров о материальной ответственности, составленных между администрацией предприятия и конкретными работниками;

– нормы расхода материалов на производство и их соблюдение – экспертиза проверяет обоснованность утверждения норм и их применение в лимитно-заборных картах и ведомостях на расходование материалов, а также при стимулировании экономии расходов на производство продукции, выполнении работ и услуг;

– брак и порча материальных ценностей и тары – исследуются причины, обусловившие возникновение негативных явлений, размер непроизводительных расходов, устанавливаются лица, ответственные за причиненный ущерб;

– первичная документация по учету материальных ценностей исследуется экспертизой в части достоверности отражаемых в ней хозяйственных операций;

– бухгалтерский учет и отчетность как объект экспертного исследования изучается в части достоверности данных, закрепления материальной ответственности за ценности, осуществления контроля за хозяйственными операциями, связанными с приемкой и расходованием материалов;

– недостача ценностей и причиненный ущерб, выявленные ревизией, их обоснованность и ответственные лица – экспертиза обобщает исследования других объектов, где ревизией выявлен ущерб, проверяет, подтверждается ли его размер данными бухгалтерского учета и другими собранными доказательствами; насколько верно ревизия установила материальную ответственность конкретных работников и размер возмещения причиненного ущерба.

Источники информации экспертного исследования операций с материальными ценностям – нормативная информация и фактографическая информация (нормы отпуска материалов, договоры поставок материалов, договоры о материальной ответственности работников, первичные документы и ведомости инвентаризации ценностей, данные бухгалтерского учета по счетам 10,14,15,16 и др).

Экспертизой используются акты ревизий и проверок материальных ценностей, составленные соответствующими контрольными органами, а также информация правоохранительных органов. Эти источники информации носят вспомогательный характер для судебно-бухгалтерской экспертизы и подлежат исследованию с помощью встречных проверок, взаимного контроля операций и других документальных методических приемов.

Экспертиза изучает организацию текущего контроля за сохранностью и расходованием ценностей, работой материально ответственных лиц, сроки проведения инвентаризаций, их качество и влияние на сохранность ценностей.

Методические приемы экспертного исследования операций с материальными ценностями применяются с помощью определенных экспертных процедур. Расчетно-аналитические методические приемы состоят из экономического анализа, аналитических и статистических расчетов и экономико-математических методов.

Экономический анализ применяется при установлении ритмичности поставок сырья на предприятие, выявлении отклонений от норм при расходовании материалов и установлении факторов, обусловливающих перерасход сырья и т.п. Аналитические и статистические расчеты применяются в исследованиях с помощью вычислительно-расчетных и логических процедур. Составляются сличительные ведомости, таблица сопоставления расхода материалов и их накопления за определенные периоды, выявляются факты нарушения технологии в производственных подразделениях на конвейерных линиях и т.п.

Экономико-математические методы помогают выявить разного рода перерасходы сырья и материалов в заготовочных цехах при раскрое тканей, списании перерасходов на межлекальные вырезы, а также при раскрое листового железа, распиловке фанеры и древесины на детали и т.п.

Применение расчетно-аналитических методических приемов в экспертных исследованиях целесообразно при выполнении экспертных процедур на ЭВМ. В частности, на ЭВМ можно рассчитывать оптимальный вариант раскроя сырья и материалов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с материальными ресурсами при необходимости использует выводы товароведческих экспертиз относительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз – в части технологии обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции, соответствие продукции израсходованному сырью и др.

Взаимный контроль операций с материальными ценностями экспертизой исследуется путем сопоставления лимитно-заборных карт с ведомостями раскроя сырья в заготовочных цехах, маршрутными картами на технологических линиях и накладными на сдачу продукции на склад, актами на сдачу работ и услуг заказчикам.

Можно выделить следующие закономерности отра­жения признаков следов преступной деятельности, ко­торые проявляются в бухгалтерской информации.

Несвоевременный отчет за полученные доверенности на получение материальных ценностей от поставщиков. В том случае, если работник службы снабжения пред­приятия получает доверенность на получение матери­альных ценностей от поставщика и не отчитывается за нее длительное время, это может являться признаком хищения материальных ценностей, на которые была выдана доверенность.

Нарушения, связанные с ведением регистров бухгал­терского учета, чаще всего заключаются в несоответст­вии данных аналитического и синтетического учета или сопоставимых данных по отчетным периодам. Это один из признаков возможных недостач или хищений материальных ценностей. Так, например, полученные материальные ценности бухгалтер записывает по учету по дебету счета 10 "Материалы", а заведующая складом не приходует их вообще или приходует на меньшую сумму. В этом случае возникает несоответствие между данными аналитического и синтетического учета по счету 10 "Материалы".

Неправильная корреспонденция счетов иногда приме­няется с целью завуалировать в учете хищение, совер­шенное в сговоре бухгалтером и материально ответст­венным лицом. Ситуации могут быть самые различные. Вот некоторые из них. Получены материальные цен­ности, которые должны быть записаны по учету в дебет счета 10 "Материалы" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Вместо этой записи делается другая — дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Таким образом, стоимость материальных ценностей по учету будет списана на расходы и созданы условия для хи­щения.

Противоречия в регистрах учета между данными на конец одного периода и начало следующего за ним периода времени. Такое противоречие появляется в том случае, когда для сокрытия преступления, связанного с хище­нием материальных ценностей, материально ответст­венное лицо заведомо неправильно переносит остатки "на конец периода" из одного материального отчета в остатки "на начало периода" в следующий отчет по позициям похищенных материальных ценностей. Сле­дует отметить, что с данным противоречием можно встретиться и при хищении подобным методом денеж­ных средств из кассы.

При сокрытии вышеназванным способом хищения возникают и противоречия между данными аналитичес­кого и синтетического бухгалтерского учета. В этом случае остаток материалов на начало месяца, напри­мер, по синтетическому счету 10 "Материалы" окажет­ся выше, чем остаток этих материалов по данным материального отчета.

Противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета. Такое противоре­чие может возникнуть, когда в хищении участвует бух­галтер либо когда он халатно относится к своим обя­занностям. Так, например, когда, как в упомянутом примере, с целью хищения заведующий складом делает дописки в своем экземпляре расходного документа на отпуск материальных ценностей по позициям, по кото­рым эти ценности фактически не отпускались, то на счете 10 "Материалы" расход будет больше, чем приход этих же материалов на счете 20 "Основное производст­во". Противоречие может указать на то, что бухгалтер, который отвечает за учет материалов, вступает в пре­ступную связь с материально ответственным лицом, а бухгалтер, который отвечает за учет производства, к преступлению отношения не имеет. Естественно, чтопротиворечие будет проявляться не только на уровне синтетического учета, но и на уровне материальных отчетов по складу и производству, т.е. и на уровне аналитического учета.

Отклонения фактических экономических показате­лей от плановых, нормативных или расчетных, а также неоправданные изменения в динамике отдельных расчет­ных показателей. Так, например, при хищении сырья и материалов в промышленном, строительном, сельско­хозяйственном производстве и общественном питании и списании этих похищенных материалов на затраты производства увеличится их расход в суммовом выра­жении на единицу продукции против нормативного расхода, предусмотренного технологическими картами. Однако следообразующая функция учета здесь сраба­тывает не во всех случаях: даже в условиях хищений сырья в результате нарушений технологических про­цессов, несовершенства самих технологических норм отклонения между фактическим и нормативным расхо­дом сырья могут не возникать. С другой стороны, причины превышения фактического расхода над нор­мативным тоже достаточно многозначны и не всегда вызваны бесхозяйственным использованием средств или хищениями материальных ценностей.

Непроведение в установленные сроки инвентаризаций или их формальное проведение является условием, спо­собствующим хищению, но вместе с тем и признаком, свидетельствующим о необходимости исследования во­просов сохранности материальных ценностей, по кото­рым инвентаризация не проводилась.

Неиспользование материально ответственными ли­цами и бухгалтерами в течение ряда лет трудовых от­пусков является признаком того, что материально от­ветственное лицо опасается процедуры приемки-пере­дачи материальных ценностей в связи с уходом в от­пуск, поскольку при этом может обнаружиться недо­стача.