Глава 4. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах организации путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Программа «БИЗНЕС-КУРС: Максимум» позволяет получить устойчивое представление о бухгалтерском учете как особой информационной системе, занимающей важное место в системе управления организацией. При этом авторы программы не ставили себе целью осветить все аспекты данной дисциплины. Для таких целей служит специальная учебная литература [6, 12, 16, 20 и др.].

Как отмечалось в п. 1.1.5, бухгалтерский учет имеет две составляющие: синтетический учет и аналитический учет.

Данная глава посвящена рассказу о синтетическом (агрегировано-стоимостном) бухгалтерском учете. Именно здесь хорошо видна формальная схема бухгалтерского учета как специфической системы отражения и последующей обработки фактов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Вопросам аналитического (количественно-суммового) учета, который в данной программе трактуется как составная часть управленческой отчетности организации, а также взаимосвязи между синтетическим и аналитическим учетом, отведена следующая глава 5.

Доступ к разделам программы, посвященных синтетическому бухгалтерскому учету, открывается через пункт меню «Отчеты/Бухгалтерский учет» (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Меню «Бухгалтерский учет»

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета, представляющего собой схему группировки информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. На каждом счете из Плана счетов собирается и обрабатывается информация по определенному объекту учета. Такими объектами выступают основные средства, материалы, денежные средства, доходы и расходы, дебиторская и кредиторская задолженность организации и многое другое.

На рис. 4.2 показан начальный фрагмент Плана счетов, используемого в программе «БИЗНЕС-КУРС: Максимум».

Рис. 4.2. Раздел «Бухгалтерский учет/План счетов»

Для просмотра всего Плана счетов надо использовать средства прокрутки окна.

В целях наиболее полного описания программы в настоящем пособии, План счетов приводится целиком в табл. 4.1. Исключение составляют счета, используемые для корректировок по МСФО. Они будут перечислены в п. 8.2.

Табл. 4.1 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Номер счета	Название счета
	Основные средства
01/1	ОС в эксплуатации
01/В	Выбытие ОС
	Амортизация основных средств
	Вложения во внеоборотные активы
	Материалы
	Отложенные налоговые активы (ОНА)
09/1	ОНА по убыткам от реализации ОС
09/2	ОНА по убыткам от реализации акций
09/3	ОНА по общим убыткам, переносимым на будущее
	НДС по приобретенным ценностям
19/1	НДС по материалам, работам, услугам
19/2	НДС по основным средствам
	Основное производство
20/0	Списание на счет 43
20/1	Материальные затраты
20/2	Оплата труда
20/3	Страховые взносы во внебюджетные фонды
20/4	Амортизация основных средств
20/9	Общепроизводственные расходы
	Общепроизводственные расходы
25/0	Списание на счет 20/9
25/1	Аренда цехов
25/2	Лизинг оборудования
25/3	Ремонт оборудования
25/4	Контроль качества
25/5	Хранение сырья
25/6	Прием и увольнение персонала
	Общехозяйственные расходы
26/0	Списание на счет 90/3/3
26/1	Административно-управленческие расходы
	Готовая продукция
	Расходы на продажу
44/0	Списание на счет 90/3/2
44/1	Реклама
44/2	Комиссионные по сбыту продукции
44/3	Хранение продукции
	Касса
	Расчетные счета
	Специальные счета в банках
	Финансовые вложения
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60/1	Поставщики сырья
60/2	Поставщики основных средств
60/3	Прочие поставщики
	Расчеты с покупателями и заказчиками
62/1	Покупатели продукции
62/2	Покупатели сырья
62/3	Покупатели основных средств
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66/1	Обычные краткосрочные кредиты
66/2	Овердрафты
66/П	Проценты
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67/1	К возврату позже 12 месяцев
67/2	К возврату в течение 12 месяцев
67/П	Проценты
	Расчеты с бюджетом
68/1	Расчеты по налогу на доходы физических лиц
68/2	Расчеты по налогу на прибыль
68/2/1	Расчеты с бюджетом
68/2/2	Учет требований ПБУ 18/02
68/2/2/0	Текущий налог
68/2/2/1	Условный расход
68/2/2/2	Постоянные налоговые обязательства и активы
68/2/2/3	Отложенные налоговые активы и обязательства
68/3	Расчеты по НДС
68/4	Расчеты по налогу на имущество
68/5	Расчеты по налогу на дивиденды
	Расчеты по социальному страхованию
69/1	Расчеты с Пенсионным фондом
69/2	Расчеты с Фондом социального страхования
69/3	Расчеты с Фондом обязательного медстрахования
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с учредителями
75/1	Расчеты по уставному капиталу
75/2	Расчеты по дивидендам
	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
76/1	Расчеты с лизингодателями
76/2	Расчеты по досрочному выкупу лизингового оборудования
76/3	Расчеты по факторингу
76/4	Расчеты по организации и досрочному закрытию кредитов
76/5	Расчеты по дивидендам к получению
76/6	Расчеты по процентам к получению
76/7	Расчеты по продаже акций других организаций
	Отложенные налоговые обязательства (ОНО)
77/1	ОНО по производственным расходам
	Уставный капитал
	Собственные акции
	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Продажи
90/0	Списание на счет 99/1/1
90/1	Выручка от продажи продукции (c НДС)
90/2	НДС по проданной продукции
90/3	Себестоимость проданной продукции
90/3/1	Производственная себестоимость
90/3/2	Коммерческие расходы
90/3/3	Управленческие расходы
	Прочие доходы и расходы
91/0	Списание на счет 99/1/2
91/11	Продажа оборудования
91/11/0	Списание на счет 91/21
91/11/1	Выручка от продажи оборудования (с НДС)
91/11/1Н	НДС по проданному оборудованию
91/11/2	Расходы по проданному оборудованию
91/12	Продажа сырья
91/12/0	Списание на счет 91/22
91/12/1	Выручка от продажи сырья (с НДС)
91/12/1Н	НДС по проданному сырью
91/12/2	Расходы по проданному сырью
91/13	Продажа акций других организаций
91/13/0	Списание на счет 91/23
91/13/1	Выручка от продажи акций
91/13/2	Расходы по проданным акциям
91/21	Прибыль (убыток) от продажи оборудования
91/22	Прибыль (убыток) от продажи сырья
91/23	Прибыль (убыток) от продажи акций других организаций
91/3	Проценты по банковским депозитам
91/4	Проценты по банковским кредитам
91/4/1	Проценты в пределах норматива
91/4/2	Проценты сверх норматива
91/4Ф	Проценты по факторингу
91/4Ф/1	Проценты в пределах норматива
91/4Ф/2	Проценты сверх норматива
91/5	Прочие расходы по кредитам
91/6	Дивиденды по акциям других организаций
91/7	Налог на имущество
91/8	Расходы на выкуп собственных акций сверх номинала
91/9	Безвозмездная финансовая помощь
	Прибыли и убытки
99/0	Списание на счет 84
99/1	Прибыль (убыток) до налогообложения
99/1/1	Прибыль (убыток) от продажи продукции
99/1/2	Сальдо прочих доходов и расходов
99/2	Налог на прибыль
99/2/1	Условный расход
99/2/2	Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и активы (ПНА)
99/2/2/1	ПНО по сверхнормативным процентам по кредитам
99/2/2/2	ПНО по расходам на выкуп собственных акций сверх номинала
99/2/2/3	ПНА по полученным дивидендам
Н	Налоговый учет
Н/0	Корр. Счет
Н/УБ	Перенос убытков
Н/УБ/ОБЩ	Общие убытки от деятельности – входящее сальдо
Н/УБ/ОС	Убытки от реализации основных средств
Н/УБ/ЦБ	Убытки от реализации ценных бумаг – входящее сальдо
ЗС	Забалансовые счета
ЗС/0	Корр. Счет
ЗС/001	Основные средства, полученные в лизинг

Данный рабочий План счетов, используемый для «ведения» учета на нашем Предприятии, основан на официальном Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. Этот План счетов обязаны применять все российские организации (кроме кредитных и бюджетных).

Обратим внимание, что представленный План счетов имеет ярко выраженную иерархическую структуру. Приведем ряд связанных с этим понятий.

Говоря формально, номер счета бухгалтерского учета может состоять из любого набора цифр, букв и разделительных символов типа «/» (в некоторых компьютерных программах бухгалтерского учета вместо этого символа используется точка или подчеркивание, что не меняет сути дела).

Счетом К-го уровня называется счет, в номере которого содержится ровно К-1 разделительных символов «/». При этом счет 1-го уровня (не имеющий в своем номере ни одного разделительного символа «/») с двузначной цифровой нумерацией называется балансовым. Таковыми в табл. 4.1 являются счета 01, 02, 08, 10 и т.д.

Счет 1-го уровня с буквенной нумерацией называется забалансовым. Таковыми в табл. 4.1 являются счета Н и ЗС.

Субсчетом К-го уровня данного счета «А» называется счет вида «А/Б», где строка «Б» содержит ровно К-1 разделительных символов «/». Субсчет 1-го уровня счета «А» (когда «Б» не содержит ни одного разделительного символа «/») называется также просто субсчетом счета «А». При этом субсчет счета «А» может входить в План счетов только в том случае, если там уже присутствует сам счет «А».

Счет из Плана счетов, который имеет субсчета, называется узловым. Такие счета выступают как сумматоры информации, отраженной на их субсчетах, о чем подробнее будет сказано в п.п. 4.3, 4.4.

Счет из Плана счетов, который не имеет субсчетов, называется концевым. В Журнале хозяйственных операций могут использоваться только концевые счета из данного Плана счетов (см. п. 4.2).

Поясним приведенную терминологию на примере балансового счета 90 как элемента Плана счетов, приведенного в табл. 4.1.

Сам счет 90 является там балансовым. Он имеет четыре субсчета: 90/0, 90/1, 90/2, 90/3, которые одновременно являются счетами 2-го уровня в самом Плане счетов. В свою очередь, счет 90/3 имеет три субсчета: 90/3/1, 90/3/2, 90/3/3, которые одновременно выступают как счета 3-го уровня в самом Плане счетов и субсчета 2-го уровня балансового счета 90. Узловыми счетами являются: 90 и 90/3. Концевыми счетами являются: 90/0, 90/1, 90/2, 90/3/1, 90/3/2, 90/3/3.

Официальный План счетов в основном регламентирует использование балансовых счетов. Все балансовые счета из табл. 4.1 входят в официальный План счетов, и в этом выражается подчиненность нашего рабочего Плана счетов официальному. Вместе с тем официальный План содержит и ряд других балансовых счетов, которые не требуются для математической модели данной игры. Отметим, что двузначная разрядность балансовых счетов отнюдь не является обязательным правилом бухгалтерского учета. Просто так принято в Российской Федерации. В США, например, общепринятым правилом является использование пятизначных балансовых счетов.

Любая организация имеет право вводить собственную систему субсчетов в рамках официального Плана. При этом получаемый рабочий План счетов должен быть всецело подчинен задаче подготовки отчетности организации с учетом специфики ее деятельности.

В данной программе используется рабочий План счетов, позволяющий одновременно готовить финансовую, управленческую и налоговую отчетность Предприятия, а также еще и отчетность по МСФО, если учесть, что в самой программе к Плану счетов из табл. 4.1 присоединяется еще и План счетов типа М (см. табл. 8.1).

Отметим, что общая организация представленного Плана счетов отражает методику учета, которую применяется на практике в рамках учетно-управленческой системы «Фауст». Ее авторы одновременно являются и разработчиками программ серии «БИЗНЕС-КУРС». В разработке этой общей методики приняла участие аудиторская фирма «ГРОСС-АУДИТ». Можно надеяться, что даже специалисты по бухгалтерскому учету найдут для себя здесь нечто полезное.