Цели ПБУ 18/02

Основная цель ПБУ 18/02 заключается в том, чтобы выявить все разницы между прибылью (убытком) до налогообложения по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой), рассчитанной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, а затем оценить влияние этих разниц на налогообложение организации в будущем.

Как уже отмечалось в п. 7.1, до вступления в силу главы 25 НК РФ расчет налогооблагаемой прибыли осуществлялся косвенным методом: изначально бралась прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета и затем путем различных корректировок, предусмотренных действовавшим тогда законодательством, доводилась до налогооблагаемой прибыли.

Глава 25 предусматривает принципиально иной, прямой метод расчета: в Декларации по налогу на прибыль (далее – Декларация) должны явно указываться все суммы доходов и расходов, которые участвуют в формировании налоговой базы. Иными словами, теперь налогооблагаемая прибыль рассчитывается независимо от расчета финансового результата по бухгалтерскому учету, на основе тем или иным образом организованного налогового учета.

Тем не менее, четкая взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью представляет интерес по многим причинам. Прежде всего, необходим дополнительный нормативный контроль за правильностью исчисления налога на прибыль (наряду с прямой проверкой строк Декларации налоговыми органами). Кроме того, оценку влияния разниц между финансовой и налоговой отчетностью на будущее налогообложение организации предусматривает отчетность по МСФО (см. п. 8.5), к которой постепенно приближается российское бухгалтерское законодательство.

По всей видимости, исходя из этих соображений, Минфин РФ решил восстановить косвенный метод расчета (контроля расчета) налогооблагаемой прибыли, но уже как элемент бухгалтерского учета.

Окно обсуждаемого раздела имеет две закладки, соответствующие порядку применения ПБУ 18/02:

• Формирование налогооблагаемой прибыли
• Формирование налога на прибыль