Производственная прибыль. Прежде всего, в разделе приводится иное, чем в п

Прежде всего, в разделе приводится иное, чем в п. 9.2.2, представление производственной прибыли с учетом того, что все затраты, учитываемые при ее формировании, были разделены ранее на переменные и постоянные. При этом еще прибыль разбита по видам продукции.

Поясним, что для периодов с начала года и за 12 месяцев цена единицы продукции рассчитывается как отношение выручки от продажи продукции к количеству проданной продукции за соответствующий период, т.е. это – средняя величина цены за период.

Здесь появляется важное понятие маржинальной прибыли как разницы между выручкой от продажи продукции и переменными затратами. Для того чтобы основная (производственно-сбытовая) деятельность организации была прибыльной, маржинальная прибыль должна покрывать постоянные затраты.

2. Точки безубыточности Точкой безубыточности называется такой объем производства продукции, при котором производственная прибыль оказывается нулевой, т.е. маржинальная прибыль совпадает с постоянными затратами.

Точка безубыточности легко вычисляется на основе представленных данных, если предположить, что любое количество производимой продукции (в пределах, оговоренных в п. 9.3.1) немедленно и без остатка продается по фиксированной цене. В рамках этого предположения точка безубыточности может измеряться непосредственно количеством производимой (продаваемой) продукции или же выручкой от продажи продукции по фиксированной цене. Соответственно, можно говорить о точке безубыточности по количеству и точке безубыточности по выручке.

Из определения переменных затрат следует, что при изменении объема производства должны оставаться постоянными следующие два удельных показателя, представленных на экране:

• переменные затраты, приходящиеся на рубль выручки;
• переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции.

Но тогда будут оставаться постоянными и два других удельных показателя:

• маржинальная прибыль, приходящаяся на рубль выручки;
• маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции.

Справедливы следующие правила расчета точек безубыточности:

• точка безубыточности по выручке равна отношению постоянных затрат к маржинальной прибыли, приходящейся на рубль выручки;
• точка безубыточности по количеству равна отношению постоянных затрат к маржинальной прибыли, приходящейся на единицу продукции.

Приведем доказательство сформулированных правил.

Нам известны следующие данные отчетного периода:

P ₀ = Y ₀ – (V ₀ + C ₀), Y ₀ = Q ₀* X ₀, M ₀ = Y ₀ – V ₀,

где P ₀ – производственная прибыль, Y ₀ – выручка от продажи, Q ₀ – цена продукции, X ₀ – количество продукции, V ₀ – переменные затраты, M ₀ – маржинальная прибыль, C ₀ – постоянные затраты.

Введем коэффициенты: K_Y = V ₀ / Y ₀ – переменные затраты на рубль выручки; K_X = V ₀ / X ₀ – переменные затраты на единицу продукции.

Как отмечено, эти коэффициенты считаются постоянными при любом возможном изменении объема производства. Следовательно, зависимость производственной прибыли от объема производства имеет вид линейной функции. Если в качестве единицы измерения объема производства (и одновременно продажи) выбрана выручка от продажи продукции Y, то эта функция принимает форму:

P (Y) = Y – K_Y * Y – C ₀ = (1 – K_Y)* Y – C ₀,

а если выбрано количество продукции X, то – форму:

P (X) = Q ₀* X – K_X * X – C ₀ = (Q ₀ – K_X)* X – C ₀.

Приравнивая первую функцию к нулю и решая получившееся уравнение относительно Y, находим формулу для точки безубыточности по выручке:

Y ₁ = C ₀ / (1 – K_Y).

Здесь в числителе стоит сумма постоянных затрат, а в знаменателе – маржинальная прибыль, приходящаяся на рубль выручки:

M ₀ / Y ₀ = (Y ₀ – V ₀) / Y ₀ = 1 – K_Y.

Приравнивая вторую функцию к нулю и решая получившееся уравнение относительно X, находим формулу для точки безубыточности по количеству:

X ₁ = C ₀ / (Q ₀ – K_X).

Здесь в знаменателе стоит маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции:

M ₀ / X ₀ = (Q ₀* X ₀ – V ₀) / X ₀ = Q ₀ – K_X.

Отметим, что в тех случаях, когда маржинальная прибыль отрицательна, понятие точки безубыточности теряет свой содержательный смысл, и поэтому соответствующие параметры формально полагаются равными нулю («лучше ничего не производить, так как производство даст одни убытки»).

Приведенные правила допускают простую геометрическую интерпретацию. На рис. 9.18 указаны две прямые линии, выражающие производственную прибыль и маржинальную прибыль в зависимости от объема продаж (неважно – по количеству или стоимости).

Рис. 9.18. Точка безубыточности и запас финансовой прочности

Отрезок ОВ выражает величину точки безубыточности. Из подобия треугольников ОАB и DCB следует, что

ОB / ОA = BD / CD.

В то же время из подобия треугольников DCB и DEO получаем, что

BD / CD = OD / ED.

Таким образом, имеем следующую формулу для расчета точки безубыточности:

ОB = ОA / K, где K = ED / OD.

Здесь отрезок ОA выражает величину постоянных затрат, а коэффициент K – величину маржинальной прибыли, приходящейся на единицу объема продаж.

3. Запас финансовой прочности Запас финансовой прочности показывает, сколь далеко текущий объем продаж находится от точки безубыточности. В зависимости от способа измерения объема продаж и самого запаса прочности различают три понятия:

• запас финансовой прочности по выручке – разница между выручкой от продажи продукции и точкой безубыточности по выручке;
• запас финансовой прочности по количеству – разница между количеством проданной продукции и точкой безубыточности по количеству;
• относительный запас финансовой прочности – процентное отношение запаса финансовой прочности по выручке (или количеству) к выручке от продажи продукции (или количеству проданной продукции).

Понятно, что при фиксированной цене определение относительного показателя через стоимостные или количественные параметры дает одинаковый результат.

Нетрудно доказать следующее правило расчета относительного показателя: