2015-01-30
1303
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется: по всем группам основных средств, включая и незавершенное строительство или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации организаций, которым эти объекты будут переданы; на капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; на оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящееся на балансе предприятия.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным а аренду, производится арендодателем; по имуществу по договору аренды предприятия - арендатором; по лизинговому имуществу - лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условия договора лизинга.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Он определяется организацией самостоятельно. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
|
|
|
· ожидаемого срока полезного использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.
· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, производится до полного погашения его стоимости и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
|
|
|
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисляемой по формуле:
На = 100 х ПИ,
где На - годовая норма амортизации, %;
ПИ - срок полезного использования (службы) объекта основных средств в годах.
Применим в отношении тех активов, для которых:
· основным фактором, ограничивающим срок службы, является время, а не моральный износ;
· характерен относительно постоянный объем выполняемой работы;
· в случаях, если основные средства не играют существенной роли в деятельности организации;
· если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка основан на использовании норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения по отношению не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств на начало соответствующего года. Метод предусматривает расчет ежегодной суммы амортизационных отчислений по формуле:
Аа = к х На х Со,
где Аа - сумма амортизации за год;
к - коэффициент ускорения;
На - норма равномерной амортизации;
Со-остаточная стоимость объекта основных средств.
Коэффициент ускорения может варьироваться, причем, чем больше его значение, тем большая часть стоимости основных средств списывается на издержки в первые годы начисления амортизации. Используя этот способ, можно в течение первых трех лет списать более 2/3 первоначальной стоимости объекта. Недостатком метода является то, что часть первоначальной стоимости актива остается недоамортизированной к концу периода амортизации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта. При расчете используется формула:
Аа = (K: П) х Сп,
где Аа - сумма амортизации за год;
K - число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;
П - общая сумма порядковых номеров лет эксплуатации объекта;
Сп - первоначальная стоимость объекта.
Метод основан на максимизации норм амортизационных отчислений в первый год использования активов с последующим их снижением и минимизацией в последний год. Организация может воспользоваться методами ускоренной амортизации в случаях, если:
· стоимость услуг, получаемых от объекта амортизации актива, уменьшается с его возрастом;
· актив подвержен быстрому моральному износу (например, компьютеры и др.);
· со старением актива существенно увеличиваются расходы на ремонт и техническое обслуживание.
При использовании вышеуказанных методов выигрыш состоит еще и в том, что в первые годы эксплуатации объектов основных средств сумма амортизационных отчислений является завышенной, поэтому происходит снижение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования объекта.
|
|
|
Сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется по формуле:
Аa = ОПф х (Сп: ОПп),
где Аа - сумма амортизации за отчетный период;
Сп - первоначальная стоимость объекта;
ОПф - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств;
ОПп - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.
Способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Она определяется за каждый период отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции, т.е. величина амортизации линейно зависит от объема выпуска продукции. Метод целесообразно применять в организациях, доходы которых в значительной степени зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании. Такой способ еще удобен и тем, что при реальном простое оборудования позволяет не начислять на него амортизацию.
Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации. С учетом избранного метода амортизации организация формирует систему норм амортизации отдельных групп внеоборотных активов, характеризующих необходимый уровень интенсивности их обновления.
8.3. Расчет амортизации в финансовом плане
Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться потребительскими обществами при составлении сметы расходов и финансового плана. Для подсчета плановой суммы амортизации необходимо вначале сгруппировать основные фонды предприятия применительно к видам и группам, по которым действуют единые нормы амортизации, и определить их среднегодовую стоимость. Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по формуле:
Ср = С1 + С2 - С3,
где C1 - стоимость основных фондов на начало планируемого периода;
С2 - среднегодовая стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию в планируемом периоде;
С3 - среднегодовая стоимость основных фондов, выбывающих из эксплуатации в планируемом периоде.
|
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию в планируемом периоде, определяется по формуле:
С2 = Св х Км: 12,
где Cв - стоимость объекта, вводимого в эксплуатацию в планируемом периоде;
Км - количество полных месяцев функционирования объекта в планируемом периоде.
Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов определяется по формуле:
С3 = Сл х (12 – Км): 12,
где Сл - стоимость ликвидируемого объекта в планируемом периоде;
Км - количество неполных месяцев функционирования выбывающего объекта в планируемом периоде.
Затем среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов по каждому виду или группе нужно умножить на установленные нормы амортизационных отчислений и разделить на 100.
Сумму амортизационных отчислений на планируемый год можно рассчитать на основе средневзвешенных годовых норм амортизационных отчислений, исчисленных по отчету за прошлый год. Эти нормы определяются путем отнесения суммы фактически начисленной амортизации к среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов по отчету.
8.4. Роль амортизационной политики в обновлении основного капитала и ее
совершенствование
Для начисления амортизации важнейшее значение имеет определение реальной стоимости основных средств. Реформирование экономики привело к резкому обесценению средств предприятий, в том числе основных средств, и, следовательно, амортизации. В этой ситуации на первый план выдвинулась проблема переоценки основных средств и индексации амортизации. Принятые меры (индексация амортизации в первом полугодии 1992 г. и во втором полугодии 1994 г. переоценки основных фондов по состоянию на 01.07.1992, 01.01.1994, 01.01.1995, 01.01.1996, 01.01.1997, 01.01.1998 гг.) позволили в той или иной мере нейтрализовать действие инфляционного фактора резко увеличили снизившуюся долю амортизации как в издержках производства, так и в составе капитальных вложений предприятий, что в целом улучшило финансовое положение предприятий. В то же время рост стоимости основных средств при переоценках привел к увеличению налога на имущество, что негативно отразилось на деятельности фондоемких предприятий и отраслей экономики.
Это обстоятельство было учтено правительством, которое в Постановлении от 19.08.1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» разрешило предприятиям, финансовое положение которых ухудшается после переоценки, применять понижающий коэффициент к амортизационным нормам до 0,5 без дополнительного согласования.
Характер проводимых переоценок постепенно менялся. Увеличилась доля современных методов, используемых независимыми оценщиками, и совершенствовались методы, используемые Госкомстатом. В целом, итоги переоценок привели к тому, что восстановительная стоимость основных средств практически повсеместно превышала их реальную цену, так как преимущественно использовались индексные методы, не учитывавшие снижение рыночной цены технически отсталых, не полностью загруженных, простаивающих малорентабельных производств. Завышение уровня оценки основных средств по отношению к темпу инфляции искажало результаты хозяйственной деятельности, деформировало структуру издержек производства, снижало прибыльность предприятий, увеличивало налоговую нагрузку на имущество предприятий.
В связи с этим Постановлением Правительства от 24.06. 1998 г. № 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов» было предложено отказаться от индексного метода переоценки; предоставить право организациям независимо от организационно - правовой формы в случае, когда балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены, производить переоценку основных фондов самостоятельно, путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным на них рыночным ценам, либо с привлечением экспертов - оценщиков.
Постановлением было предоставлено право организациям применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. Размер этих коэффициентов должен был определяться организациями самостоятельно, предельные ограничения (до 0,5 действующей нормы) на понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений были отменены. Однако суммы начисляемых амортизационных отчислений ежемесячно включалась в состав себестоимости продукции по нормам, установленным в законодательстве, т.е. для целей налогообложения амортизация начислялась линейным способом, чтобы не допустить снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
С принятием ПБУ 6/01 коммерческим организациям было разрешено не чаще одного раза в год производить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Несмотря на происшедшие изменения, действующая система амортизации сохраняет существенные недостатки: амортизационные отчисления, растворяясь в выручке от реализации продукции, часто используются не по целевому назначению – на выплату зарплаты, пополнение оборотных средств, покрытие убытков.
В результате использования амортизационных отчислений преимущественно не по целевому назначению происходит физическое и моральное старение оборудования, ухудшается его возрастная структура. Как свидетельствует анализ, в настоящее время, более 50 % составляет полностью изношенное оборудование и оборудование в возрасте старше 20 лет.
В настоящее время амортизация остается основным источником воспроизводства основного капитала. Амортизационные отчисления составляют почти 70 % общей суммы финансирования капитальных вложений организаций.
В связи с этим необходима либерализация амортизационной политики, отказ от чрезмерной детализации основных средств при расчете отчислений, уменьшение сроков полезного использования основных средств и увеличение амортизационных норм. Амортизационная политика должна быть направлена на формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налогов в бюджет.
Реализация этих направлений стала возможной с принятием второй части Налогового кодекса в части налога на прибыль /глава 25/, предусматривающей внесение существенных изменений в расчет величины амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения.
Произведено распределение амортизируемого имущества по 10 амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования. Наряду с линейным методом организации получили возможность применять нелинейный (ускоренный) метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в первую-седьмую амортизационные группы. При применении нелинейного метода сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1: ПИ) * 100 %,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
ПИ - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Разработка этих нормативных документов будет способствовать принятию более эффективных управленческих решений в области более быстрого обновления и воспроизводства основного капитала.
9. ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ И
МЕТОДИКА ЕГО ОЦЕНКИ
