Структура и содержание «Отчета о движении денежных средств»

Содержание и форма Отчета и общее требования к раскрытию его статей для препдриятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) регламентируются П(С)БУ№ 4.

Целью составления Отчета является предоставление пользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств дополняет Баланс и Отчет о финансовых результатах. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на отчетную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в одном из важных показателей баланса – денежных средствах и их эквивалентах. В отчете о финансовых результатах содержится информация о результатах деятельности предприятия за отчетный период, а Отчет о движении денежных средств показывает влияние этой деятельности на денежные потоки предприятия.

В отчете приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате:

– операционной деятельности;

– инвестиционной деятельности (приобретение и реализация основных средств, нематериальных активов);

– финансовой деятельности (деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия).

Денежные потоки – поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства: наличность в кассе на текущих счетах.

Эквиваленты денежных средств: краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (векселя, чеки, аккредитивы, почтовые марки, проездные билеты).

І. Информация о движении денежных средств в результате операционной деятельности может быть приведена с применением прямого или непрямого методов.

При использовании прямого метода для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционной деятельности в Отчете последовательно приводятся все основные статьи поступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств.

Непрямой метод предлагает отражение в Отчете о движении денежных средств суммы чистой прибыли (убытка), который затем последовательно корректируется до величины чистого изменения денежных средств исключением влияния неденежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью. При этом сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в отчете о финансовых результатах, корректируется на сумму:

– изменения операционных запасов, дебиторской задолженности и текущих операционных обязательств;

– неденежных статей (амортизация);

– прибылей убытков от инвестиционной и финансовой деятельности.

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности (170) исчисляется как разница между суммами денежных поступлений и расходов с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

ІІ. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и «Текущие финансовые инвестиции».

В статьях «Реализация»:

– финансовых инвестиций;

– необоротных активов;

– имущественных комплексов.

Отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций, долговых обязательств других предприятий, основных средств, дочерних предприятий и других хозяйственных единиц.

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности (300) определяется как результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

ІІІ. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками».

В статьях «Поступления собственного капитала», «Полученные займы», «Другие поступления» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящих к увеличению собственного капитала.

В статьях «Погашение займов», «Выплаченные дивиденды», «Другие платежи» показывается использование денежных средств для погашения полученных займов, выплату дивидендов и других платежей (выкупа ранее выпущенных акций и других платежей, связанных с финансовой деятельностью).

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности (390) определяется как результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

В статье «Чистое движение средств за отчетный период» (400) показывается разница между суммой денежных средств, поступлений и расходов, отраженных в статьях «Чистое движение средств от операционной деятельности» (170), «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» (300) и «Чистое движение средств от финансовой деятельности» (390).

В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» (420) показывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

Остаток средств на конец года (430) исчисляется как разница между суммой поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный показатель должен быть равен приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Составление «Отчета» построено на максимальном использовании уже подготовленных показателей из Баланса и «Отчета о финансовых результатах» и минимальной потребности подготовки данных из первичных документов и учетных регистров. Информация, приведенная в Отчете о движении денежных средств, обеспечивает пользователям возможность:

– сопоставлять, оценивать и прогнозировать денежные потоки предприятия;

– исследовать способность предприятия погасить обязательства и уплатить дивиденды;

– выявлять причины разницы между прибылью и денежными поступлениями и расходами;

– анализировать денежные и неденежные аспекты операций предприятия.

Раскрытие информации о движении денежных средств

В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация о:

– составе денежных средств;

– составе статей «Другие поступления», «Другие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

– неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;

– наличии значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой относится предприятие.

В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится информация о:

– общей стоимости приобретения или реализации имущественного комплекса;

– части общей стоимости имущественного комплекса, которая соответственно была уплачена или получена в форме денежных средств;

– сумме денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

– сумме активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.