Издержки проекта

Оценка проекта с финансовой (экономической) стороны начина­ется с оценки и анализа издержек. Эта оценка очень важна и должна быть достоверной. Нельзя здесь допустить условных и приблизитель­ных оценок. В то же время должны быть учтены все виды издержек, связанных с реализацией идеи проекта. Издержки измеряются в местной валюте или в СКВ, причем второй случай предпочтительнее при достаточно заметной инфляции. Существует проблема перевода местной валюты в СКВ и обратно.

Издержки проекта определяются на основании решений, приня­тых на предыдущих этапах разработки проекта, т.е. в основном мар­кетинговой и производственной частях проекта, в ходе исследования возможностей. Они уточняются на этапе предварительного ТЭО и в бизнес-плане. Прежде чем приступить к нахождению издержек, нуж­но определиться с шагом проектирования, то есть установить на ка­кие временные отрезки делится весь срок осуществления проекта: год, квартал, месяц или др. В дальнейшем временной отрезок проек­тирования называется периодом.

Все издержки делятся на два вида:

1. Единовременные, капитальные, инвестиционные

2. Текущие, эксплуатационные, оборотные.

Эксплутационные (текущие) издержки определяются по правилам калькулирования себестоимости в соответствии с действующим законодательством. Они включают издержки (затраты) на производст­во, а также издержки маркетинга и сбыта продукции (услуг).

Определение затрат на производство и реализацию продукции (услуг) имеет весьма важное значение при решении вопроса о жизне­способности проекта, его эффективности. Неточность в определении текущих (эксплуатационных) затрат, чрезмерная оптимистичность, игнорирование и не учет целого ряда реальных и необходимых затрат приводит к убыткам уже в эксплуатационной фазе проекта и сам проект из прибыльного и эффективного превращается в убыточный и неэффективный.

Эксплутационные (текущие) издержки следует рассчитывать как полные (суммарные по статьям) за период, так и на единицу продук­ции (услуги). Процедуры расчетов издержек по статьям затрат срав­нительно просты, если выпускается один единственный вид продук­ции (предоставляется один вид услуг). Если в проекте предполагается выпускать несколько видов продукции (услуг), то сложность возникает в распределений по видам продукции (услуг) различных косвенных расходов (цеховых, общезаводских), которые прямо не связаны с выпуском конкретного вида продукции (услуг).

Существенным отличием расчетов текущих затрат в ходе разработки проектов является необходимость выполнения большого объема расче­тов, т.к. затраты должны быть определены для всех периодов эксплуата­ции, различающихся объемами производства. Обычно это делается по мере достижения в проекте производственных мощностей и во всех слу­чаях изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

В связи с этим принято делить эксплутационные издержки на переменные, зависящие от объема производства и реализации продукции (услуг), и постоянные, которые остаются неизменными и при увеличе­нии, и при уменьшении объема производственной деятельности.

Переменные издержки меняются приблизительно пропорционально изменению объема производства; Термин «приблизительно» использу­ется потому, что в их составе можно выделить пропорциональные из­держки, изменение которых строго пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, основные материалы и т.д. Кроме них, существуют дегрессивные издержки. Они меняются медленнее, чем объем производства. К ним можно отнести затраты на ремонт и техниче­ское обслуживание оборудования. Прогрессивные издержки, наоборот, меняются быстрее, чем объем производства (это, например, плата за сверхурочные работы). Наконец, имеются и регрессивные издержки, которые уменьшаются с увеличением объема производства (это, в част­ности, издержки на техническое обслуживание неиспользуемых в про­изводстве станков и оборудования).

Постоянные издержки остаются неизменными вне зависимости от объема производства и включают, в основном, накладные расходы, амортизационные отчисления, затраты на долгосрочные услуги по контрактам, арендную плату, затраты на содержание администрации и т.п. Постоянные издержки остаются таковыми только в определен­ном диапазоне использования производственных мощностей и объ­емов производства. В рамках определенной производственной мощ­ности при различной степени ее использования на практике можно принять все эти расходы неизменными, т.е. постоянными. Поэтому расчет постоянных издержек производства производится один раз для всех периодов, а переменных - по периодам в зависимости от степени (%) использования производственной мощности.

При расчете текущих издержек учитывается законодательство страны осуществления проекта в части, касающейся ставок налогов, сборов и отчислений, общего порядка расчетов издержек, особенно­стей определения величины амортизационных отчислений, других особенностей при определении величин расходов по статьям затрат в себестоимости продукции и услуг.

Издержки, связанные с приобретением сырья, основных и вспомогательных материалов (С^m), а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, в различных проектах определяются по-разному. В простых проектах, где производится один вид продукции и используется один вид сырья одинакового качества и приобретаемого у одного поставщика по одинаковой цене, определение издержек на сырье не представляет собой сложной задачи. Для этого объем производст­ва продукции (услуг) (Q) за рассматриваемый период умножается на норму расхода сырья на единицу продукции (услуг) (N) и на – цену единицы сырья (Р_m):

С^m=Q*N*Р_m

В зависимости от схем поставок сырья цена его может включать, а может и не включать затраты на транспортировку-доставку от по­ставщика до предприятия. Если цена сырья не включает транспортно-заготовительные расходы, необходимо их учесть. Укрупненно это производится введением коэффициента, учитывающего транспортно-заготовительные расходы предприятия на приобретение сырья (Кт-3), который может быть принят равным от 1,05 до 1,15.

Законодательство многих стран предусматривает уплату хозяйствующими субъектами входного налога на добавленную стоимость (НДС) при приобретении сырья. НДС устанавливается в процентах от затрат на приобретение сырья с учетом транспортно-заготовительных расходов. Учитывая все отмеченные обстоятельства, общая формула для определения издержек на сырье в простейшем случае будет вы­глядеть следующим образом:

С^m =Q*N*Р_m * Кт-3 *tндс/100

где tндс - ставка налога на добавленную стоимость.

Все, что сказано о сырье, полной мере относится и к основным материалам, вспомогательным материалам, полуфабрикатам, комплектующим изделиям и услугам производственного характера. Единственное различие даже в простейшем случае заключается в том, что основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также услуг производственного характера может быть несколько для одного вида продукции (услуг). В форму 1 заносится итоговое значение затрат по каждой из статей, поэто­му расчет издержек по статьям может быть выполнен таблично (фор­ма 2) или по формуле:

С^m =ΣQi*Nij*Pj*Kт-3*tндс/100; i Є1, jЄ1

где С^m - издержки на основные материалы (вспомогательные мате­риалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги производст­венного характера); Qi - объем производства продукции (услуг) вида i; Nij- норма расхода материала, полуфабриката, комплектующего изделия и услуг производственного характера вида j на единицу про­дукции (услуг) вида i; Рj - цена единицы материала вида j.

Если материальные ресурсы (каждый вид) поступают от несколь­ких поставщиков по разным ценам или концентрируются на складе предприятия за определенный промежуток времени, в течение кото­рого цены меняются, возникает проблема списания материальных ресурсов на себестоимость продукции. Простейшие решения - спи­сывать сырье, материалы и т.д. по средним ценам, сложившимся за время их накопления на складе. Однако это значительно усложняет работу самого склада, а средние цены будут постоянно меняться. В реальных условиях деятельности хозяйствующего субъекта применяются различные системы списания материальных ресурсов на себестоимость продукции (услуг), такие как LIFO, FIFO и т.д. При со­ставлении инвестиционного проекта их применять не следует, и если тот или иной вид материальных ресурсов будет поступать от не­скольких поставщиков по разным ценам, следует определить средне­взвешенную цену и использовать ее в расчетах текущих издержек.

Затраты, связанные с заработной платой производственных рабо­чих (основных работников), определяются исходя из месячной та­рифной ставки по соответствующим.профессиям и специальностям рабочих (работников), занятых в производстве, по формуле:

Зос=ΣТСq*чq*Mq,

где Зос - основная заработная плата производственных рабочих (основных работников); ТСq - тарифная ставка рабочего специальности q; чq - численность рабочих специальности q; Mq - число месяцев работы рабочих специальности q; Mqобычно равно числу месяцев в периоде, только в проектах, касающихся сезонных работ, значение Mqможет быть меньшим.

Кроме основной, должна быть учтена и дополнительная заработ­ная плата производственных рабочих (основных работников), а также выплаты стимулирующего и компенсационного характера, надбавки за профессиональное мастерство (выслугу лет). В расчетах по проек­ту эти затраты можно учесть в процентах от величины основной за­работной платы:

Зос+д=Зос+Зос*Кд,

где Зос+д - основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих (основных работников); Кд - коэффициент доплат, включающий дополнительную заработную плату, выплаты -стимули­рующего и компенсационного характера и надбавки за профессио­нальное мастерство (выслугу лет).

В проектах непромышленного и непроизводственного характера (услуги и т.д.) вместо зарплаты производственных рабочих определя­ется зарплата основного персонала (специалисты в консалтинговой фирме, артисты в шоу-бизнесе и т.д.).

Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оп­лату труда зависят от налогового- законодательства страны и региона осуществления проекта. Обычно это отчисления в фонд социальной защиты и в фонд занятости. В Республике Беларусь к ним добавляют­ся еще отчисления в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС.

Все эти отчисления производятся от фонда заработной платы не установленному в бюджете страны (законе) нормативу.

Амортизированные отчисления основных средств входят струк­турно в общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Од­нако, учитывая особую роль и место амортизированных отчислений в инвестиционных проектах, целесообразно отразить их отдельной статьей издержек с тем, чтобы в дальнейшем легко выделить эти рас­ходы из общих затрат на производство и реализацию продукции.

В проектах амортизационные отчисления определяются по нормам. Нормы устанавливаются в соответствии со сроком службы тоге или иного вида основных средств (внеоборотных активов):

Na=1/t*100%

где Na - норма амортизации; t - срок службы в годах.

Если в проекте приняты периоды менее года, то полученную ве­личину в % следует поделить: для периода в месяц -на 12, для квар­тала - на 4, для полугодия - на 2.

Расчеты амортизационных отчислений производятся по видам основных средств (внеоборотных активов) с подразделением на группы: оборудование (основное и вспомогательное), здание и со­оружения. В отдельную группу могут быть выделены транспортные средства, норма амортизации которых определяется не по годам экс­плуатации, а в зависимости от пробега. Однако в инвестиционных проектах пробег может быть приведен к годам эксплуатации путем задания величины годового пробега, после чего в зависимости от га­рантий производителя определяется срок службы и соответственно норма амортизации так же, как и для других видов внеоборотных ак­тивов. В процессе расчетов необходимо учитывать, что в состав ос­новных средств наряду со станками, оборудованием и зданиями, вхо­дят нематериальные активы, на стоимость которых также необходимо начислять амортизацию.

Общехозяйственные расходы являются комплексной статьей из­держек производства. Они включают расходы по содержанию и экс­плуатации оборудования и расходы по организации, обслуживанию и управлению производством. В свою очередь расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают расходы:

- по эксплуатации оборудования;

- по текущему ремонту оборудования;

- на износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

В расходы по эксплуатации оборудования должны быть включены:

- заработная плата (основная и дополнительная) рабочих, заня­тых обслуживанием оборудования с отчислениями в бюджет и вне­бюджетные фонды;

- стоимость материальных ресурсов, расходуемых на обеспече­ние функционирования оборудования;

- затраты на электроэнергию, воду, сжатый воздух, тепловую энергию, расходуемые в процессе работы оборудования.

Расходы на текущий ремонт оборудования включают заработную плату рабочих, занятых ремонтом оборудования с отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды; расходы на материалы, потребляе­мые в процессе выполнения ремонтных работ.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений включает все виды технологического оснащения стоимостью менее нормативно установленной величины или сроком службы до одного года.

Расходы по организации, обслуживанию и управлению производ­ством составляют:

- затраты на оплату труда цеховых служащих и рабочих, обслуживающих производство, с отчислениями;

- затраты на содержание производственных зданий и на их ре­монт;

- расходы по обеспечению нормальных условий работы, техники безопасности, по охране труда;

- прочие расходы, не учтенные выше.

В крупных проектах и частично в средних составляется подроб­ная смета общехозяйственных расходов. В средних и малого масшта­ба проектах эти расходы могут определяться укрупненно.

Общехозяйственные расходы включают:

- затраты на оплату труда (с отчислениями) руководителей и специалистов;

- затраты на содержание и ремонт зданий административного и складского назначения;

- административные расходы: связь, телефонные, телеграфные, почтовые расходы, содержание компьютеров и т.д.

- расходы по содержанию собственного транспорта, используемого в сфере управления.

В проектах небольшого масштаба общехозяйственные и общепроизводственные расходы могут быть объединены в одну статью. Для расчета общехозяйственных расходов в масштабных (крупных) проектах составляется отдельная смета.

Коммерческие расходы включают затраты на рекламу, марке­тинговые исследования, разработку систем организации реализа­ции продукции (услуг) и т.д. К расходам на рекламу относятся за­траты на разработку и издание рекламных продуктов, изготовле­ние этикеток, плакатов, пакетов, упаковки, проведение различных рекламных мероприятий (в печати, на радио и телевидении), на изготовление стендов, рекламных щитов, указателей, на оформле­ние витрин, проведение и участие в выставках, выставках-продажах, ярмарках и т.д.

Коммерческие расходы могут быть определены путем составле­ния специальной сметы или укрупненно в процентах от величины затрат на производство.

Расчеты завершаются определением текущих затрат на единицу продукции (услуг).