Раздел 6. Задачи по вопросам споров связанных с применением залога имущества, поручительства, пени, приостановления операций по счетам в банках, ареста имущества

Задача 6.1. Индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не была представлена в налоговый орган декларации по НДС за 4 кв. 2006 г., налог был уплачен в полном объеме.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя, в ходе которой было выявлено данное нарушение п. 6 ст. 174 НК РФ. По результатам проверки 10.03.2010 г. было вынесено решение о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности, установленной ст. 119 НК РФ. Соответствует ли вынесенное решение НК РФ?

Ответ: В анализируемой ситуации необходимо дать толкование применяемому порядку временных сроков налоговых правоотношений. Ч.6 ст. 174. (Порядок и сроки уплаты налога в бюджет) определяет, что «Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом). Представление налоговой декларации по итогам IV квартала 2006, должно было быть осуществлено не позднее 20.01. 2007. В соответствии со ст.61 НК РФ (Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах) «… Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока…». Таким образом, непредставление декларации до 20.01.2007, позволяет с 21.01.2007 считать это налоговым правонарушением, подпадающим под налоговую ответственность установленной ст. 119 НК РФ. Для рассматриваемой ситуации налоговым периодом является квартал (ч.2 ст.163 НК РФ). Ст.113 НК РФ (Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения) определяет, что «…лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности)». Исковая давность по рассматриваемой ситуации истекает 20.01.2010г., а отчётный налоговый период завершился 31.12.2006.г. Таким образом, вынесенное решение не соответствует НК РФ.

Задача 6.2. ООО «Комета» не исполнило в установленные сроки обязанности по представлению налоговой декларации. Вправе ли налоговый орган вынести решение о приостановлении операций по его счетам в банке? Обоснуйте свой ответ.

Ответ: Статья 76.НК РФ (Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей), предусматривает возможность приостановления операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке.

Данная мера может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам ООО Комета в банке.

Задача 6.3. ФГУП «Авангард» при уплате НДС за 1 кв. 2010г. неверно указало в платежном поручении от 18.04.2010 на перечисление суммы налога номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя. Рассмотрите вопрос о правомерности начисления пеней в данной ситуации.

Ответ: Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней. А КБК-это цифровое обозначение той или иной группы доходов и расходов. Указывать КБК в расчетных документах бухгалтеров обязывает совместный приказ МНС России № БГ-3-10/98, ГТК России № 22н от 03/03/2003г. По каждому налогу (сбору) нужно оформлять отдельное платежное поручение.

Указывать КБК в платежных документах нужно для того, чтобы деньги правильно распределялись между бюджетами. Минфин России в своем письме от 26.08.2002 г. № 03-07-28/63 предписывает казначействам зачислять поступающие бюджетные доходы по тем КБК, которые указаны налогоплательщиком.

Из этого следует, что распределение бюджетных доходов возложена на бухгалтеров. Поэтому ошибка в указании КБК рассматривается налоговыми органами как неуплата налога со всеми вытекающими последствиями.

В соответствии с положениями ст. 75 Кодекса пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая изложенное, начисление пеней в указанном случае является правомерным.

Задача 6.4. Налогоплательщик - предприниматель без образования юридического лица не исполнил в установленные сроки обязанности по уплате налога. Вправе ли налоговый орган вынести решение о приостановлении операций по его счетам в банке? Обоснуйте свой ответ.

ОТВЕТ: Рассматриваемая ситуация связана с правовыми нормами изложенными в ст. 76 НК РФ (Приостановление операций по счетам в банках налогоплательщика-организации и индивидуальных предпринимателей). Причём редакция НК РФ, действующая с 01.01.2007 г., не рассматривает различия применения данной статьи для организаций и для индивидуальных предпринимателей (ч.11 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам в банках применяется как один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога.

Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога…. При этом решение о приостановлении операций по счетам может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога (ч.2 ст. 76 НК РФ). По условию задачи налоговым органом не было вынесено решение о взыскании налога. Следовательно, выносить решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика - индивидуального предпринимателя неправомерно.