Прав ли предприниматель?

ОТВЕТ: В рассматриваемой ситуации действия налоговых органов следует считать неправомерными.

Ст. 78 НК РФ («Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени») предусматривает, что «…. по заявлениюналогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней..» Возможность зачёта предусмотрена, если имело место заявление налогоплательщика на соответствующий зачёт налоговых платежей. А заявление могло иметь место, если бы налоговый орган сообщил налогоплательщику о имеющейся переплате. (Это следует из п. 3 ст. 78 НК РФ «налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога»). Налоговый орган этого не сделал, а сразу привлёк налогоплательщика к ответственности за неуплату пенни.

Задача 6. 12. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя. По ее результатам было принято решение передать в ОВД материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в отношении налогоплательщика и привлечь его к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций и неуплату налогов. Этим же решением предпринимателю начислены пени за несвоевременную уплату налогов. Может ли налоговый орган обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании штрафа с индивидуального предпринимателя?

ОТВЕТ:

Правовой основой рассмотрения этой ситуации является ст. 108 НК РФ (Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения).

В соответствии с п.3 ст. 108 НК РФ, предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Судя по условию задачи речь, идёт о возможности привлечении индивидуального предпринимателя по ст. ст. 198, 199.2 УК РФ. (Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица; Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов).

Таким образом, принятие решения о привлечении ПБОЮЛ к ответственности по ст.ст.119 НК РФ (Непредставление налоговой декларации)и 122 НК РФ (Неуплата или неполная уплата сумм налога) и одновременное инициирование возбуждения органами ОВД расследования по фактам содержащим состав уголовного преступления неправомерно.

Следовательно, налоговый орган не вправе обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании штрафа с индивидуального предпринимателя.

Теперь, что касается обоснованности взыскания пени:

П.5 ст. 108 предусматривает, что привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

То есть, в рассматриваемой ситуации, не возможность привлечения к ответственности путём наложения штрафа, не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить причитающиеся пени. Поэтому решение налогового органа в части начисления пени за несвоевременную уплату налогов носит обоснованный характер.