Амортизация

Для возмещения стоимости основного капитала используется амортизационный фонд, который формируется из амортизационных отчислений, поступивших на расчетный счет промышленного предприятия после реализации продукции.

Амортизация ¾ это постепенное перенесение стоимости основного капитала на производимый продукт или услуги с целью накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основного капитала.

С 1 января 1991 г. существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

Если раньше амортизационные отчисления состояли из двух частей, т. е. на полное восстановление (покупку нового оборудования) и капитальный ремонт, то теперь капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, осуществляется за счет текущих затрат на производство.

Начисление амортизации осуществляется с помощью норм, которые устанавливаются в процентах от стоимости основного капитала. Допускается применение ускоренной амортизации машин, оборудования, т. е. активной части основных средств. По машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы начисление амортизации прекращается.

Объективность нормы амортизационных отчислений в значительной степени зависит от нормативного срока службы. Срок службы определяется предприятием самостоятельно. Если установленный норматив завышен, то наступление физического износа наступит прежде, чем стоимость основного капитала будет перенесена на готовую продукцию, а если занижен ¾ стоимость основного капитала будет перенесена на готовую продукцию еще до наступления полного физического износа.

Наиболее распространенный метод определения нормативного срока службы Т _н заключается в том, что по мере увеличения срока службы основного капитала величина годовых амортизационных отчислений (А_{г i} ) сокращается, а затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии (З_{p i} ) растут.

Экономически обоснованный срок службы будет определяться тем годом i, в котором годовые суммарные издержки, т. е. годовые амортизационные отчисления плюс затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии, будут минимальными:

А_{г i} + З_{p i} ® min.

Существует несколько методов расчета амортизационных начислений.

Пропорциональный метод предусматривает начисление равной нормы амортизации в любой период жизни основного капитала, %:

Н_а = (1: Т _н)100.

Например, если Т _н = 10 лет, то норма амортизации Н_а = (1/10) 100% = 10%.

Достоинством этого метода является прямолинейное накопление амортизационных отчислений на основе прямолинейного обесценивания основного капитала.

К недостаткам метода относятся:

¨ заведомо фиксированная неизменная величина амортизационного периода;

¨ недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования оборотного капитала;

¨ возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

¨ недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренный метод исходит из того, что основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы.

В этом случае срок службы рассчитывается в условных годах, т. е. приводится сумма натуральных чисел от 1 до n, где n ¾ длительность срока службы в годах. Например, при Т _н = 10 лет условное количество лет составит 1 + 2 + 3 +... + 10 = 55.

За 1-й год начисляется 10: 55 = 18,2%;

за 2-й ¾ 9: 55 = 16,3%;

за 3-й ¾ 8: 55 = 14,5%;

...

за 10-й ¾ 1: 55 = 1,8%.

Преимуществами данного метода являются более полный учет морального износа и снижение возможности недоамортизации, а недостатком ¾ трудности при калькуляции себестоимости.

Ускоренный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа.

В промышленности право использования ускоренной амортизации было предоставлено малым предприятиям. Им было разрешено списывать до 50% первоначальной стоимости активной части основного капитала со сроком службы более трех лет. В течение амортизационного периода норма могла увеличиваться, но не более чем
в 2 раза.

Метод убывающей стоимости предполагает, что норма амортизации (Н_а в долях единицы) по годам остается неизменной, а стоимость основного капитала оценивается по остаточной стоимости, руб., т. е.

Ц_ост = Ц_п ´ (1 - Н_а) ^{T - 1},

где Ц_п ¾ первоначальная цена основного капитала, руб.;

Т ¾ год.

Например, если Ц_п = 100 тыс. руб. и Н_а = 0,1, то амортизационные отчисления составят, тыс. руб.:

за 1-й год А₁ = Ц_п ´ Н_а = 100 ´ 0,1 = 10;

за 2-й год А₂ = Ц_ост ´ Н_а = Ц_п ´ (1 - Н_а)^{2 - 1} ´ Н_а = 100 ´ (1 - 0,1) ´ 0,1 = 9;

за 3-й год А₃ = Ц_п ´ (1 - Н_а)^{3 - 1} ´ Н_а = 100 ´ (1 - 0,1)² ´ 0,1 =8,1 и т. д.

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. № 1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» и согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) с 1 января 1998 г. разрешено применять в целях бухгалтерского учета четыре метода начисления амортизации; устранены имевшиеся ограничения в использовании амортизационных отчислений, начисленных в порядке ускоренной амортизации; указано на необходимость разработки экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества.

К методам начисления амортизации относятся:

1) линейный (равномерный) метод;

2) списание стоимости пропорционально объему выпуска продукции (единиц продукции);

3) списание стоимости по сроку полезного использования (сумме чисел);

4) метод уменьшаемого остатка (двойной остаточности).

Любой из этих методов должен применяться в течение всего срока эксплуатации данного объекта.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

¨ при линейном (равномерном) способе (идентичен пропорциональному методу) ¾ исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

¨ при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ¾ исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств;

¨ при способе списания стоимости по сроку полезного использования (сумме чисел лет) (идентичен ускоренному методу) ¾ исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе ¾ число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе ¾ сумма чисел лет срока службы объекта;

¨ при способе уменьшаемого остатка (идентичен методу убывающей стоимости) ¾ исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В целях налогообложения с 1 января 2002 г., согласно главе 25
части 2 НК РФ предусмотрены два метода: линейный и нелинейный.

Линейный метод, т. е. пропорциональный, применяется для зданий, сооружений, передаточных устройств, имущества со сроком полезного использования свыше 20 лет. Для остального капитала предприятие само выбирает метод начисления амортизации.

Нелинейный метод основан на ускоренном, пропорциональном методе и методе убывающей стоимости. Сумма начисленной за один месяц амортизации, руб., определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

А_м = Ц_ост ´ Н_а,

где Н_а ¾ норма амортизации, %;

Н_а = (2: Т _н)100,

где Ц_ост ¾ остаточная стоимость объекта, руб.;

Ц_ост = Ц_п(в) - А_нач,

где Ц_п(в) ¾ первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.;

А_нач ¾ сумма аамортизации, начисленной за период эксплуатации, руб.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для основных средств, взятых в аренду, ¾ не выше 3, но если срок долговечности имущества не менее пяти лет.