Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта – 20 000 рублей, предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь период эксплуатации – 100 000рублей. Определим процент ежегодного начисления амортизации: 20000рублей: 100 000 рублей x 100% = 20%. Допустим, в первый год эксплуатации произведено продукции на сумму 25 000 рублей, сумма амортизации составит: 25 000рублей x 20%: 100% = 5 000 рублей. Если во второй год эксплуатации выпущено продукции на сумму 20 000руб, то сумма амортизации составит 20 000рублей x 20%:100% = 4 000рублей и т. д.

Как уже отмечалось, суммы амортизационных отчислений включаются в себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Следовательно, отражаются по дебету счетов по учету затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В зависимости от места эксплуатации объекта основных средств и используемой системы счетов. Одновременно суммы начисляемой амортизации учитываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет сумм амортизации ведется в ведомостях №№ 12 и 15. При этом в ведомости № 12 отражаются суммы амортизации по основным средствам, находящимся в цехах предприятия, а ведомости № 15 — по основным средствам общехозяйственного назначения.

Пример 5. Используем данные примера № 6 из темы № 2.4 и начислим амортизацию по токарному станку за апрель 2012 года, используя линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации за год составит: 1 010 000рублей x 20%: 100 % =202 000 рублей, а за апрель — 202 000 рублей: 12мес = 16 833 рублей.

Синтетический учет амортизации ведется в журнале - ордере № 10. Поскольку станок установлен в цехе и используется для изготовления продукции, сумма амортизации по нему включается в состав накладных расходов цеха и отражается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»

Ведомость № 12 за февраль 2013 года по цеху № 01 (основное производство)

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета								Разные суммы, отраженные в журналах-ордерах	Итого по цеху
	25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования
	Затраты по ремонту производственного оборудования транспорт. средств
	Эксплуатация оборудования
	Содержание аппарата управления цеха
	Амортизация зданий. сооружений
	Содержание зданий, сооружений
Итого по счету 25
20 «Основное производство»
Изделия "А" Изделия " Б"
Итого по сч.20
28 «Брак в производстве»
ВСЕГО

Журнал - ордер 10 за февраль 2013 года

С кредита счетов В дебет счетов							Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах			ИТОГО
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 28 2Брак в производстве»	20 833
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

С января 2002 года все организации обязаны для целей налогообложения использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Согласно требованиям этой главы все амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе основных средств в эксплуатацию на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Установлена следующая группировка амортизируемых основных средств в зависимости от срока службы:

1— от 1 до 2 лет включительно;

2— свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 — свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 — свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 — свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 — свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 — свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 — свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 — свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 — свыше 30 лет.

В налоговом учете могут использоваться два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный метод применяется к основным средствам, входящим в восьмую — десятую группы.

По остальным объектам налогоплательщики в праве использовать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации рассчитывается по каждому объекту по формуле:

К = {1/n} x 100%,

где:

К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся вновь предыдущим примером и начислим амортизацию по токарному станку, используя линейный метод. Напомним, что первоначальная стоимость станка -1 010 000 рублей, срок полезного использования -5 лет.

К = {1/60} x 100% = 1,67 %

Сумма амортизации за месяц по станку для целей налогового учета составит: 1 010 000 рублей x 1,67%:100% = 16867 рублей, в то время как в бухгалтерском учете эта сумму составила 16 833рубля.

При применении нелинейного метод а начисления амортизации, норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле:

К = {2/n} x 100%,

где:

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся этим методом для начисления амортизации по токарному станку.

К = {2/60} x 100% = 3,33%

Поскольку станок - новый, то за апрель амортизация будет исчисляться, исходя из первоначальной стоимости станка и составит: 1 010 000 x 3.33%: 100% =33 633 рубля, в мае сумма амортизации по данному объекту составит:

{1 010 000 — 33 633} x 3,33%: 100% =32513 рублей и т.д. до тех пор, пока не будет самортизировано 80% первоначальной стоимости. В нашем примере 80% первоначальной стоимости станка составит — 808 000 рублей, а остаточная стоимость при этом составит 202000 рублей. С этого момента остаточная стоимость — 202 000 рублей принимается за базовую. Амортизация за месяц рассчитывается делением этой базовой стоимости (202000 рублей) на количество месяцев, оставшееся до конца амортизации.