double arrow

Ремонт основных средств. Отражение в учете подрядным и хозяйственным способом


В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

ü периодичности проведения;

ü характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.




На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в 3-х экземплярах:

ü первый передается в цех – исполнитель заказа;

ü второй остается в отделе главного механика;

ü третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме №М-11 в двух экземплярах:

ü первый – на склад;

ü второй – в ремонтный цех.

Материально ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способ.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью, объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).



Первый вариант – применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т.е. ее удорожанию.

Отражение в учете ремонта основных средств

Подрядным способом Хозяйственным способом

Дт. 20,25,26 – Кт. 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС; Дт. 19 – Кт. 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Дт. 68/ «Расчеты по НДС» – Кт. 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету. Эти записи в учете делаются на основании: ü дефектной ведомости; ü договора подряда; ü счета-фактуры подрядчика; акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др. Дт. 20,23,25,26 – Кт. 10, 70, 69 … – отражаются затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом Эти записи в учете делаются на основании: ü дефектной ведомости; ü требований-накладных (форма №М-11); ü нарядов на работы; ü акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).



Это положение распространяется и на арендаторов амортизируемых основных средств, если по условиям договора арендодатель не возмещает арендатору произведенных им расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Если в ходе ремонта основных средств были получены какие-либо материалы, то при оприходовании их стоимость определяют:

ü расчетным путем, если материалы будут использоваться внутри предприятия и использоваться в составе материальных расходов – стоимость материалов умножают на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);

ü по рыночным ценам, если материалы будут реализовываться на сторону.

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:

ü запасные части и расходные материалы;

ü расходы на оплату труда ремонтных рабочих;

ü расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;

ü прочие расходы.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т.е. общей суммой.

Однако, поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, то вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете.

Второй вариант: Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то встает задача равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая рассчитывается исходя из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, а также периодичности ремонтных работ.

Планируемая сумма расходов указывается в смете расходов на ремонт, которая составляется и утверждается руководителем в начале каждого года.

На основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв: N = Сумма сметы / 12 мес.

В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются, если ремонтные работы этого объекта закончены. В случае если ремонт не закончен, неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год.

В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу.

Дт. 25, 26 – Кт. 96 «Ремонтный фонд» – сформирован резерв на ремонт.

Рассмотрим записи в учете по использованию резерва на ремонт основных средств.

Отражение в учете затрат на ремонт:

Подрядный способ Хозяйственный способ
Дт. 96/ «Ремонтный фонд» – Кт. 60 – отражена списание расходов на ремонт, проведенный подрядным способом за счет ремонтного фонда на сумму без НДС. Дт. 19 – Кт. 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика. Эти записи в учете делаются на основании: ü дефектной ведомости; ü графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта; ü сметы расходов на ремонт основных средств. ü договора подряда; ü счета-фактуры подрядчика; ü акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.   Дт. 23 – Кт. 10, 70, 69, … – отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом; Дт. 96 «Ремонтный фонд» – Кт. 23 – списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами за счет ремонтного фонда. Если в организации ремонтного подразделения нет, то делаются записи: Дт. 96 / «Ремонтный фонд» – Кт. 10, 70, 69, … – отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом. Эти записи в учете делаются на основании: ü дефектной ведомости; ü графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта; ü сметы расходов на ремонт основных средств. ü требований-накладных (форма №М-11); ü нарядов на работы; ü акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.

В результате проведения ремонта новых объектов не создается, и их первоначальная стоимость остается неизменной. Таким образом, при проведении ремонтных работ объекта обложения НДС не возникает.

Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 260 НК РФ организации могут для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создавать резервы. Таким образом, резервы на ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При этом должны быть оформлены следующие первичные документы:

ü дефектная ведомость;

ü график ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;

ü смета расходов на ремонт основных средств.

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств в налоговом учете предусмотрен ст. 324 НК РФ:

1. Определяют совокупную стоимость основных средств, как сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв;

2. Определяют норматив отчислений в резерв. Для этого необходимо исчислить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Следует отметить, что порядок формирования резерва на ремонт основных средств для целей налогового учета применим и для целей бухгалтерского учета.

Норматив (N) отчислений в резерв на ремонт основных средств, определяется по следующей формуле:

N = Рмакс.:ПС * 100%, где

N – норматив отчислений в резерв;

Рмакс. – максимальная сумма резерва;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов, имеющихся на предприятии на 1 января того года, в котором создается резерв.

3. Величину норматива следует указать в учетной политике для целей налогообложения. Исходя из этого норматива, организация может в конце каждого отчетного (налогового) периода уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Организации, которые уплачивают налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (у них отчетный период месяц), рассчитывает ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:

Рмес. = ПС * N / 12 мес., где

Рмес. – сумма ежемесячных отчислений в резерв;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;

N – норматив отчислений в резерв.

В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде, а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль раз в квартал, сумма отчислений в резерв рассчитывается следующим образом:

Ркв. = ПС * N / 4 квартала, где

Ркв. – сумма ежеквартальных отчислений в резерв;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;

N – норматив отчислений в резерв.

В этом случае сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

4. Если в конце отчетного (налогового) периода сумма расходов на ремонт окажется больше, чем резерв, то остаток затрат для целей налогового учета включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если же в конце налогового периода резерв на ремонт основных средств имеет остаток, то его включают в состав доходов по состоянию на 31 декабря.

Разрешается предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта в каждом последующем налоговом периоде. Однако должны соблюдаться следующие условия:

ü Расходы на ремонт в каждом последующем налоговом периоде должны соответствовать графику проведения ремонтных работ;

ü Проведенные в налоговом периоде виды ремонтных работ не осуществлялись в предыдущих налоговых периодах.

Если организация накапливает средства на финансирование указанных видов ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включают в доходы для целей налогообложения.

В заключение следует отметить еще некоторые важные особенности.

Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ создание резерва предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться более двух налоговых периодов.

Если организация создает резерв, его следует использовать на ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ).







Сейчас читают про: