Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы

В бухгалтерском учете оценка активов начинается с их классификации. Различные виды активов должны оцениваться по-разному. Для целей финансовой отчетности активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, или текущие.

Состав внеоборотных активов представлен на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Состав внеоборотных активов

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии со следующими нормативными актами:

Гражданский Кодекс РФ;

Налоговый Кодекс РФ;

Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изменениями и дополнениями)

Федеральный закон от 08.08.01 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" - ПБУ 2/2008 (Приказ Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н);

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) и др.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Рис. 2.2. Понятие и виды долгосрочных инвестиций.

Признаками долгосрочных инвестиций являются.

– создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;

– создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;

– строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду;

– приобретение объектов в рамках девлоперской деятельности.

Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова – инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете и отчетности капитальные вложения отражают по технологической структуре капитальных затрат; направлениям воспроизводства основных средств и нематериальных активов; назначению приобретаемых или создаваемых объектов, инвестированию средств; способу производства строительно-монтажных работ; источникам финансирования капитальных затрат.

Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:

– проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

– строительные работы;

– реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

– буровые работы;

– монтажные работы;

– приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);

– формирование основного стада;

– приобретение земельных участков;

– приобретение объектов природопользования;

– приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

– получение внеоборотных активов в качечстве вклада в уставный (складочный) капитал.

Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

строительных работ;

работ по монтажу оборудования;

оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

прочих капитальных работ и затрат.

Перечень строительных работ и их состав регламентируется строительными нормами и нормативами. К строительным работам относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу строительных конструкций; электромонтажные, сантехнические, отделочные и другие работы, связанные со строительством (расширением и реконструкцией) зданий и сооружений; по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование.

К монтажным относят работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования, эксплуатация которого возможна после выполнения данного вида работ. Содержание и перечень работ по монтажу оборудования определяется инструкциями по его сборке или техническим описанием монтажных работ.

Затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря включают в себя фактическую стоимость приобретенного технологического, энергетического и другого оборудования, транспортных средств, технологически связанных с торговым или производственным процессом.

Положением по учету долгосрочных инвестиций этот перечень дополнен еще одним элементом - затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, а оборудование разделено на следующие подгруппы:

– оборудование, сданное в монтаж;

– оборудование, не требующее монтажа;

– оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса.

Такая детализация более удобна для определения объемов финансирования на очередной год - объемы финансирования не должны совпадать с объемами выполненных строительно - монтажных работ, стоимости установленного оборудования и прочих затрат, так как необходим запас материально - производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

К прочим капитальным работам и услугам относят проектно-изыскательские работы, затраты на технический надзор за ходом выполнения работ, другие работы, предусмотренные сметой на строительство.

Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя понятия:

– нового строительства;

– расширения;

– реконструкции;

– технического перевооружения.

Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно - технологическими или санитарно - техническими требованиями;

Под расширением действующих предприятий понимается строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе;

Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды;

Под техническим перевооружением понимается действующих предприятий - комплекс мероприятий по повышению технико - экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия;

Поддержание мощности действующего предприятия включает в себя мероприятия, связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.

По назначению приобретаемых объектов капитальные вложения подразделяют на затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения и приобретению объектов непроизводственной сферы. К объектам непроизводственной сферы относят основные средства, эксплуатируемые в учреждениях социального обеспечения, культуры и спорта.

По отраслям инвестирования различают капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, торговлю, общественное питание и другие отрасли. Данная классификация актуальна для многоотраслевых. многопрофильных организаций.

По способам производства строительно-монтажных работ капитальные вложения делят на выполняемые подрядным, хозяйственным, комбинированным способами, а также осуществление строительных работ девлоперами.

По источникам финансирования выделяют капитальные вложения, осуществляемые за счет собственных и приравненных к ним средств, капитальные вложения, осуществляемые за счет заемных средств.