Учёт финансовых инвестиций в предоставленные займы

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенности заключения договоров займа получили своё отражение в главе 42 ГК РФ «Заём и кредит». Нормы ГК РФ не предусматривают, чтобы по договору займа займодавец был кредитной организацией.

Выдача возвратных займов может быть на выгодных условиях — на процентной основе, или на беспроцентной основе.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в состав прочих доходов заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заём финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Уплата процентов по предоставленным заёмным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заёмщиком только за счёт собственных средств (за счёт чистой прибыли и т.п.).

Выдача займов может производиться денежными средствами и имуществом.

Учёт операций по договорам выдачи займа денежными средствами отражаются у заимодавца следующим образом:

1. Дебет 58-3 Кредит 51(52) — выдан заём,

2. Дебет 008 - получены гарантии в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условием договора),

3. Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты,

4. Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС,

5. Дебет 51(52) Кредит 76 — получены проценты,

6. Дебет 68 Кредит 51 — перечислен НДС,

7. Дебет 51(52) Кредит 58-3 — произведён возврат займа.

8. Кредит 008 списаны обеспечения займа.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.

Выдача займов может производиться также и неденежными средствами. ГК РФ не содержит обязательного требования предусматривать в договоре выдачи займа имуществом цену на передаваемое имущество Согласно статьи 807 ГК РФ «заёмщик обязуется возвратить заимодавцу... равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Однако для того, чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учёте, у обеих сторон имеется необходимость оценки имущества, передаваемого по договору займа в денежном эквиваленте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:

1) стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также любой другой цене).

2) если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.

Согласно главе 21 НК РФ исключений из оборотов товаров (работ, услуг) по передаче безвозмездно или с их частичной оплатой при передаче товаров по договору займа в целях налогообложения не предусмотрено.

После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачёту НДС на основании счёта-фактуры, полученного от заемщика.