2015-01-13
558
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | На основании учредительных документов определена сумма имущества и денежных средств, причитающихся к получению в качестве вклада в уставный капитал | 75-1 | |
| 2. | Отражено фактическое поступление имущества от государственного или муниципального органа | 01,04,10, 41,58 и т.д. | 75-1 |
| 3. | Отражено поступление денежных средств в качестве вклада в уставный капитал на расчетный счет унитарного предприятия | 75-1 | |
| 4. | Отражено поступление имущества (от государственного или муниципального органа), не связанного с вкладами в уставный капитал | 08,10,41, 58 и т.д. | 75-1 |
| 5. | Отражено начисление дивидендов, причитающихся государственному или муниципальному органу по результатам финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия | 75-2 | |
| 6. | Перечислены дивиденды государственному или муниципальному органу | 75-2 | |
| 7. | Отражено извещение о принятии государственным или муниципальным органом о направлении средств на возмещение убытка, допущенного унитарным предприятием | 75-2 | |
| 8. | Отражено поступление денежных средств в погашение убытка унитарного предприятия | 75-2 | |
| 9. | Отражено извещение государственного или муниципального органа о направление средств на пополнение оборотных средств унитарного предприятия | 75-1 | |
| 10. | Отражено поступление денег и иного имущества на пополнение оборотных средств | 51,10,41,43 | 75-1 |
| 11. 1 | Определена стоимость имущества, подлежащего возврату государственному или муниципальному органу при прекращении деятельности унитарного предприятия | 75-1 | |
| 12. | Передано учредителям имущество унитарного предприятия, прекратившего деятельность | 75-1 | 01,04,10, 40,41,58 и т.д. |
11.18. Учет операций по доверительному управлению имуществом
Организация собственник может передать на определенный срок свое имущество другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах собственника или указанного им лица (выгодоприобретателя).
В соответствии со ст.102 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Учредитель управления – это организация или физическое лицо, передающие другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок.
Доверительный управляющий – это организация (финансовое лицо), принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя. Не могут быть доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправления.
Выгодоприобретатель – это организация (физическое лицо), получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем либо любой иной организацией (физическим лицом).
Существенными условиям договора доверительного управления являются:
– состав имущества, передаваемого в доверительное управление
– наименование учредителя управления или выгодоприобретателя;
– размер и форма вознаграждения управляющему;
– срок действия договора.
Договор доверительного управления заключается на срок, не превышающий пяти лет.
Согласно ст.1017 ГК РФ договор доверительного управления заключается в письменной форме. Несоблюдение формы и существенных условий договора может повлечь признание его недействительным.
Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Не могут являться объектами доверительного управления:
– деньги;
– имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
При передаче в доверительное управление недвижимого имуществ договор должен быть заключен в форме предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.
В соответствии со ст.1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему.
Несмотря на то, что имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления, оно обособляется от другого его имущества, а также от имущества доверительного управляющего, у которого оно отражается на отдельном балансе.
Доверительный управляющий может совершить в отношении полученного имущества любы юридические и фактические действия в интересах учредителя управления ли выгодоприобретателя. При этом он совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая, что действует в качестве такого управляющего. Настоящее условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего делана пометка «ДУ». При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательством.
Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
Порядок организации бухгалтерского учета операций по доверительному управлению представлен в Указаниях по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.01 № 97н (в ред. 15.08.2006 № 106н), а также Планом счетов бухгалтерского учета.
Организация учета у учредителя управления
При передаче имущества в доверительное управление учредителя управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора доверительного управления.
При этом особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается без использования счетов учета продаж и прочего выбытия имущества путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (01,04,10,41,58 и др.) со счетом 79-3 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления».
При передаче в доверительное управление амортизируемых активов в бухгалтерском учете учредителя управления одновременно с указанными производятся записи по отражению начисленной амортизации.
Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи авизо и другими документами.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности, в порядке и в сроки, предусмотренные договором. Отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управление, в отчетности учредителя управления. Он должен включать отдельный баланс и иные формы, необходимые учредителю управления для составления финансовой отчетности.
Схема учетных записей по операциям, связанным с исполнением договора доверительного управления имуществом в учете учредителя управления представлена в таблице 11.17.
Таблица 11.17
Отражение хозяйственных операций в учете учредителя управления
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Отражена передача имущества в доверительное управление | 01, 04 10, 58 | |
| 2. | Отражены суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление | 02,05 | |
| 3. | Перечислены денежные средства доверительному управляющему | 51, 52 | |
| 4. | Отражена прибыль, причитающаяся к получению от доверительного управляющего | ||
| 5. | Получена прибыль на расчетный счет | ||
| 6. | Начислена задолженность доверительного управляющего по суммам убытков причиненных по его вине доверителю управления | ||
| 7. | Получены на расчетный счет суммы в возмещение убытка, причиненного доверительным управляющим | ||
| 8. | Отражено поступление имущества, возвращенного по договору доверительного управления имуществом | 01, 04, 10, 41 | |
| 9. | Отражены суммы начисленной амортизации по имуществу, возвращенному по договору доверительного управления | 02,05 | |
| 10. | Перечислены денежные средства в сумме дебетового сальдо по счету 79, образовавшегося в результате разницы в остаточной стоимости переданного и возвращенного амортизируемого имущества |
Существенными особенностями порядка составления бухгалтерской отчетности учредителем управления являются:
- при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления из нее не исключается стоимость переданного в доверительное управление имущества;
- источником информации о стоимости этого имущества (а также о других показателях) служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;
- в балансе учредителя управления данные по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления», не включаются.
В учете доверительного управляющего имущество, переданное в доверительное управление, учитывается обособленно от имущества учредителя управления. Оно отражается на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Данный баланс, учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.
Для формирования отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и операций с ним доверительный управляющий использует счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций. Для каждого договора доверительного управления в рамках субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» должен быть открыт отдельный субсчет второго порядка, внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.
Средства, полученные (подлежащие получению) доверительным управляющим в качестве вознаграждения за доверительное управление, являются его выручкой (доходом). Поэтому вознаграждение за доверительное управление доверительный управляющий должен получать на свой расчетный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительному управлению.
Если в ходе доверительного управления управляющий повредил имущество или причинил своими действиями убытки, то возмещение выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды в соответствии со ст. 1022 ГК РФ производится доверительным управляющим за счет собственных источников средств, т.е. отражается на его собственных счетах, а не на отдельном балансе.
При этом причитающиеся учредителю управления или выгодоприобретателю суммы возмещения за причиненные убытки или упущенной выгоды доверительный управляющий отражает следующей записью Дебет 91-2 Кредит 76.
Перечисление учредителю управления указанных средств:
Дебет 76 Кредит 51.
Схема учетных записей по операциям, связанным с исполнением договора доверительного управления имуществом в учете у доверительного управляющего, представлена в таблице 11.18.
Таблица 11.18
Отражение хозяйственных операций в учете у доверительного управляющего
| № п/п | Содержание операции | Обособленный учет на отдельном балансе | На собственном балансе | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1. | Принято оборудование, полученное от учредителя управления | 79-3 | |||
| 2. | Отражена сумма амортизации, начисленная на момент получения | 79-3 | |||
| 3. | Отражены затраты на изготовление продукции | 02,10,70,69 | |||
| 4. | Оприходована готовая продукция | ||||
| 5. | Признана выручка от продажи продукции | 90-1 | |||
| 6. | Начислен НДС от реализации | 90-3 | |||
| 7. | Отражено вознаграждение, причитающееся по договору доверительного управления | 90-1 | |||
| 8. | Отражена сумма НДС с вознаграждения | 90-3 | 76- НДС | ||
| 9. | Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продаж | 90-2 | |||
| 10. | Отражен финансовый результат | 90-9 | |||
| 11. | Получена оплата за отгруженную продукцию | 55-ДУ | |||
| 12. | Перечислено и получено вознаграждение на счет доверительного управляющего | 55-ДУ | |||
| 13. | Перечислен доход учредителю управления | 79-3 | 55/ДУ | ||
| 14. | Сумма НДС от суммы вознаграждения доверительному управляющему предъявлена к вычету | 68- НДС | 76- НДС | 68- НДС | |
| 15. | Перечислен НДС в бюджет | 68- НДС | 55-ДУ | ||
| 16. | Начислена з/плата работникам доверительного управляющего | 20,26 | |||
| 17. | Начислен единый социальный налог и отчисления в пенсионный фонд РФ на сумму заработной платы работников доверительного управляющего | 20,26 | |||
| 18. | Списаны расходы по доверительному управлению | 90-2 | |||
| 19. | Перечислен НДС в бюджет | 68- НДС | |||
| 20. | Отражен (в конце месяца) доход от осуществления деятельности по доверительному управлению имуществом | 90-9 | |||
| 21. | Возврат объекта ОС учредителю управления в связи с прекращением договора (первоначальная стоимость) | 79-3 | |||
| 22. | Возврат объекта ОС учредителю управления в связи с прекращением договора (начислена амортизация) | 79-3 |
Согласно ст. 276 НК РФ на доверительного управляющего возлагается обязанность определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления, полученный за отчетный период от имущества, переданного в доверительное управление, и ежеквартально сообщать учредителю (выгодоприобретателю) о суммах подлежащих выплате в качестве дохода.
Если выгодоприобретателем по договору является учредитель управления, то все расходы, связанные с осуществлением договора (включая амортизацию имущества и вознаграждения доверительного управляющего) включаются в состав его внереализационных расходов.
Если учредитель не является выгодоприобретателем, то в состав его расходов может быть включено только вознаграждение доверительного управляющего, при условии, что договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора. Все остальные расходы, связанные с осуществлением договора, включаются в состав расходов у выгодоприобретателя, а доходы полученные им от доверительного управляющего включаются в состав его внереализационных доходов.
Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, признаются убытками, учитываемыми в целях налогообложения, у выгодоприобретателя, если учредитель не является им.
При возврате имущества при прекращении договора доверительного управления у учредителя не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления.
