2015-01-13
713
При раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РФ и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов.
Расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью. Поэтому величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается в широком смысле как запас прочности в случае неэффективной деятельности предприятия в будущем и является определенной гарантией защиты интересов кредиторов.
Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.
Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.
|
|
|
В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета об изменениях капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала.
При анализе структуры собственного капитала целесообразно выделить две основные составляющие:
§ инвестированный капитал – вложенный собственниками в предприятие;
§ накопленный капитал – созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. Первая составляющая представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части субсчета «Эмиссионный доход»).
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).
Расходование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений представляет такой вид ее использования, который не сопровождается уменьшением капитала – средства остаются на предприятии, и лишь принимают иную форму (в отличие от использования прибыли на цели потребления).
Исходя из этого, общая сумма накопленного капитала не должна уменьшаться вследствие капитализации прибыли и ее использования на цели развития и расширения предприятия. Данное положение является принципиальным для понимания структурных изменений в составе собственного капитала.
|
|
|
В форме «Отчет об изменениях капитала» хозяйственные товарищества и общества раскрывают информацию об изменениях своего капитала – уставного (складочного), резервного и другого. Согласно пункту 30 ПБУ 4/99 в отчете об изменениях капитала должны содержаться следующие числовые показатели:
- величина капитала на начало отчетного периода;
- увеличение капитала – всего;
- уменьшение капитала – всего;
- величина капитала на конец отчетного периода.
Кроме того, в отчете должно быть указано, за счет чего произошло изменение капитала (табл. 16.2).
Таблица 16.2
Причины изменения размера капитала
| увеличение капитала | уменьшение капитала |
| – за счет дополнительного выпуска акций; – за счет переоценки имущества; – за счет прироста имущества; – за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); – за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. | – за счет уменьшения номинала акций; – за счет уменьшения количества акций; – за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); – за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала. |
Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма № 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.
Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме № 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.
