Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в России – в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

– основные средства – по остаточной стоимости, которая определяется как разница первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (т. е. фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление) и начисленного износа;

– нематериальные активы – по остаточной стоимости, которая определяется как разница первоначальной стоимости объекта (т. е. фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях) и начисленного износа;

– капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

– оборудование – по фактической себестоимости приобретения;

– финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) – по фактическим затратам для инвестора;

– материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) – по фактической их себестоимости;

– незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

– издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

– расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

– готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– товары – по покупной стоимости;

– товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

– дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;

– остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники хозяйственных средств предприятия отражаются в балансе:

– уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

– резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;

– резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

– резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей – в сумме неиспользованных резервов;

– доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

– прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

– кредиторская задолженность – в суммах фактических (признанных) долгов кредиторам.