Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета составляет хозяйственная деятельность организации.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1 – имущество организации (активы) (таблица 2);

2 – источники формирования имущества (капитал и обязательства) (таблица 3);

3- доходы организации;

4- расходы организации;

5 –факты хозяйственной жизни и иные.

Таблица 2

Классификация имущества организации по составу и функциональной роли

Имущество организации (активы)
Внеоборотные активы:	Оборотные активы
- нематериальные активы; - результаты исследований и разработок; - материальные и нематериальные поисковые активы; - основные средства; - доходные вложения в материальные ценности; - долгосрочные финансовые вложения; - вложения во внеоборотные активы; - отложенные налоговые активы.	- материально-производственные запасы; - дебиторская задолженность; - краткосрочные финансовые вложения; - денежные средства.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Объект принимается к учету в качестве нематериального актива [3] при единовременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть надежно оценена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Результаты исследований и разработок [4] - представляют собой сумму расходов организации на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

К материальным поисковым активам [5], как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств [6], если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

К финансовым вложениям [7] организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Например, эти затраты связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

Под отложенным налоговым активом [8] понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов [9] принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Денежные средства и денежные эквиваленты [10] включают наличные денежные средства в кассе организации, а также безналичные денежные средства на расчетных, специальных, валютных счетах в банках (кредитных организациях). Денежные эквиваленты представляют собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Таблица 4

Классификация источников формирования имущества организации

Источники формирования имущества (пассивы)
Собственный капитал:	Обязательства (заемный капитал):
- уставный капитал; - резервный капитал; - добавочный капитал; - нераспределенная прибыль.	- займы и кредиты; - кредиторская задолженность; - оценочные обязательства; - отложенные налоговые обязательства

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Уставный капитал представляет собой совокупность имущества, внесенного собственниками (учредителями, участниками) в общество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Резервный капитал характеризует собственный капитал организации, сформированный за счет прибыли, по требованию законодательных актов или в соответствии с учредительными документами.

Добавочный капитал – это бухгалтерская категория, предназначенная для характеристики собственного капитала, сформированного в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода при размещении акций акционерным обществом, курсовых разниц при формировании уставного капитала.

Нераспределенная прибыль представляет собой показатель итогового финансового результата хозяйственной деятельности организации после всех распределений (налога на прибыль, дивидендов и др.), остающегося в распоряжении организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженностьпо начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Оценочное обязательство (резерв) [11] – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Под отложенным налоговым обязательством [12] понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают материальные затраты, как затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами.

В целях иллюстрации взаимосвязи основных объектов учета рассмотрим следующий пример.

ООО «N» зарегистрировано 01.ХХ.ХХ. Уставный капитал составляет 100 000,00 д.е., на дату государственной регистрации участниками внесены 50 000,00 д.е.

Бухгалтерский баланс ООО «N» на 1.ХХ.ХХ

Имущество (активы)	01.ХХ.ХХ	Источники формирования активов (пассивы)	01.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Оборотные активы		Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Итого		Итого

2.ХХ.ХХ уплачены денежные средства за приобретенный персональный компьютер, стоимостью 30 000,00 д.е.

Бухгалтерский баланс ООО «N» на 2.ХХ.ХХ

Имущество (активы)	01.ХХ.ХХ	2.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ.ХХ	2.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Оборотные активы			Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Итого			Итого

3.ХХ.ХХ в коммерческом банке получен кредит в сумме 500 000,00 д.е. на срок 2 года.

Бухгалтерский баланс ООО «N» на 3.ХХ.ХХ

Имущество (активы)	01.ХХ.ХХ	3.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ.ХХ	3.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Оборотные активы			Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Итого			Итого

4.ХХ.ХХ на склад поступила партия товаров от поставщика, стоимостью 40 000,00 д.е. (оплата товаров не производилась).

Бухгалтерский баланс ООО «N» на 4.ХХ.ХХ

Имущество (активы)	01.ХХ.ХХ	4.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ.ХХ	4.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Оборотные активы			Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Итого			Итого

5.ХХ.ХХ продана часть товаров, себестоимостью 20 000 д.е., выручка составила 35 000 д.е., денежные средства от покупателя не поступали.

В отличие от вышеприведенных операций, вызывающих изменения только в составе имущества и источников его формирования, при продаже товаров появляются такие объекта учета, как доходы и расходы, отражаемые в отчете о финансовых роезультатах.

Отчет о финансовых результатах ООО «N» за период с 1.ХХ.ХХ по 5.ХХ.ХХ

Доходы и расходы	Д.ед
Доходы от продаж Расходы по продаже Прибыль от продажи

Окончательный бухгалтерский баланс по состоянию на 5.ХХ.ХХ имеет следующий вид:

Бухгалтерский баланс ООО «N» на 5.ХХ.ХХ

Имущество (активы)	01.ХХ.ХХ	5.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ.ХХ	5.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Оборотные активы			Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Итого			Итого

Задание:

На основании данных, приведенных в таблице 4, определите состав имущества и источников его формирования организации «Х». Результаты запишите в таблице 5.

Таблица 4