Учет амортизации ОС

ГК, НК, ФЗ «О бухгалтерском учете»402-ФЗ, План счетов, ПБУ 1/08, Положение по ведению бу и бо в РФ, ПБУ 6/01, Пост. Прав «О классификации ос, включаемые в амортизационные группы», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Амортизация – процесс погашения ОС путем начисления аморт. отчислений и включение их в затраты на производство или расходы на продажу.

ОС под влиянием природных, технич. и экономич. факторов постепенно утрачивают свои первонач.свойства и физические качества, подвергаясь износу. Износ бывает 2-х видов: физический (потеря свойств в результате коррозии,усталости метала, природного использования) и моральный (обесценивание ОС вследствии удешевления их воспроизводства, появления новых и технически более совершенных ОС).

ОС, по которым амортизация не начисляется: 1.ОС,потреб.св-ва кот.с течением времени не меняются (объекты жилищного фонда, а также земельные участки);2.мобилизованные общности (законсервированные объекты и не используемые в произ-ве; 3. ОС некоммер. Орг. (по ним за забалан.сч. 010 производится обобщение инфо о сумме износа, начисл.линейным способом).

По таким ОС производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам аморт. отчислений. Сумма износа учитывается на забалансовом счете 010 «ИзносОС».

ОС стоимостью до 10 000 руб. могут не амортизироваться, а списываться на затраты производства продукции, в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство (эксплуатацию).

Амортиз. отчисления производятся с учетом след. факторов: амортиз. ст-ти объекта, СПИ, применяемый способ начисления амортизации.

Ам начисляется ежемесячно, начиная со след.мес.за мес.ввода в эксплуатацию. А если объект выбывает, то начисление Ам прекращается в месс,след за месс выбытия.

Согласно п.3 ст. 258 НК РФ аморт. имущество объединяется в след. группы в зависимости отСПИ: 1 гр. - со сроком от 1-2 лет;

2 гр. – от 2- 3 лет и.т.д последняя группа 10 гр. – от 30 лет.

Организация может выбрать сразу несколько способов начисления амортиз ОС. Однако по одной и той же группе объекта может использовать только один способ начислен. амортизации.

1) Линейный способ (Каж.год амортизируется равная часть ст-ти данного вида ОС) А = ПС*На/100, гдеА-ежегод.сумма аморт.начислений; На – год.норма амортизации (На=1/n*100),n – СПИ, ПС-первонач. Или текущая сто-ть ОС.

2) Способ уменьшаемого остатка (Год.сумма ам отчислений определяется исходя из из ос объекта ос на начало отч года и нормы Ам,исчисленной на основании СПИ) А =(На*К/100)*ОС, где На – год.норма амортизации, К-коэф.ускорения;ОС-остат.ст-ть.

В основу этого метода лежит положение, что эффективность использования ОС в первый год эксплуатации больше, чем в последующих, т.к. исчерпывается ресурс их работы, увеличиваются расходы на ремонт и.т.д. К-т ускорения применяется по перечню высокотехнологических и эффективных видов машин и оборудования (агрессивная среда).

3) Способ списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ (Год.сумма Ам опред-ся исходя ПС объекта ОС и годового соотношения,где в числители число лет,остающихся до конца срока службы объекта,а в знаменатели – сумма чисел лет сроком службы).

А=ПС* (Тост/ Т(Т+1)/2),где ПС-перв.ст, Т-СПИ, Тост-кол лет,оставшихся до оконч СПИ.

Таким образом, наибольшая сумма амортизации по ОС начисляется в первый год эксплуатации, затем из года в год она уменьшается.

4)Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (Начисление Ам отч производится на основе натур показателя объема продукции в отч периоде и соотношения ПС и предполагаемого объема продукции за весь СПИ)

А=С/В, где А- сумма Ам на ед.продукции, С-ПС,В-предполаг.объема произ-ва.

Начисленная амортизация приостанавливается: 1.по объектам переданным на консервацию на срок более 3-х месяцев; 2.по объектам переданным на восстановление, продолжительностью периода восстановления свыше 12 мес.

Учет амортиз.ОС ведется на синтетич. сч.02 «Амортиз.ОС». Счет – пассивный. По Кредиту счета учитывается сумма начисл. амортизации, по Дебету – списание амортиз. отчислений при выбытии ОС по различным причинам. Сальдо всегда кредитовое, и оно показывает общую сумму накопленных амортиз. отчисленийй за весь период использования ОС.

Дт20,23,25,26,29,44 – Кт 02 (отражена сумма начислен. амортизации)

Дт 02 –Кт 01/выбытие ОС (отражена сумма аморт. отчиалений при выбытии ОС)

Амортизация в соответствии с МСФО

1. База для начисления. ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.

2. Пересмотр оценок. Данное требование относится к определению срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок.

3. Методы начисления. МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный (равномерный), уменьшаемого остатка и пропорционально объему производства. На практике также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные – сочетают два или более простых метода. Кроме того, износ в МСФО можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных объектов.

4. Момент начала амортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию.

5. Приостановление начисления. Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа.

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации

Срок полезного использования объекта основных средств в бух­галтерском учете устанавливают, руководствуясь: ожидаемым сроком использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек производства и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02. По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения – по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02. При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01. Аналитический учет по сч 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

В БУ и НУ этот перечень ОС, по которым амортизация не начисляется, немного различается. В НУ объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности.

Однако в НУ амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Нелинейный метод предполагает выделение амортизационных групп в зависимости от СПИ. Для каждой амортизационной группы установлена месячная норма амортизации.

А= Суммарный баланс амортизационной группы* норму амортизации/100%.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.Выбранный налогоплательщиком способ начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Пост. разн – Дох и Расх формирование бухгалтерской прибыли отч. перд-да и исключаемые из расчета НБ по Н.П. Возникают в рез-те превышения факт-их расх-ов учит-ых при формировании бухг. прибыли над расх-ми прин-ми для целей налогообложения. Инф-ия о пост. разницах формируется по данным первичных учет. док-ов: ПНО=ПостРазн*ставкуН.П. отражаются: Дт99(пно)Кт68(НП). Врем.разн -Дох и расх формирование бухг. прибыли в одном отч. пер-де, а НБ по НП в другом. ВВР образуются в рез применения различных способов расчета амортизации для БУ и НУ, Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отлож НП, кот должен увеличить сумму НП подлежащую уплате в бюджет НВР возникают в рез различных способов начисления амортизации для целей БУ и НУ.