Учет нематериальных активов. НМА – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (Вещественными) объектами

НК, ГК, ФЗ «О бухг. учете», ПБУ 14/07

НМА – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (Вещественными) объектами, но имеющие стоимостную оценку.

ПБУ 14/07 не применяется в отношении:

- не давших положительного результата НИОКР

- не законченных и не оформленных в установленном порядке НИОКР

-материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

- финансовые вложения.

Для принятия к БУ объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующихусловий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Соответствует МСФО 38.

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; Согласно МСФО, условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА.

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; Согласно МСФО 38, это условие необязательно и определяется самой организацией.

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операц. цикла, если он превышает 12 месяцев; что в принципе соответствует МСФО 38.

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38.

При выполнении условий, к НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

НМА не являются: расходы, связанные с образованием юр лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, как и МСФО 38

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Оценка НМА. НМА принимается к учету по фактической стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются возмещаемые налоги, ОХР, НИОКР в предшеств. периоде, которые были признаны прочими доходами и расходами.. Факт ст-ть НМА в счет вклада в УК(согласов. оценка), безвозмездно(тек. Рын. стоимость), по договорам, предусм вып обяз неденеж.ср. (исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче).

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Амортизация НМА.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Или м.б. исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Не должен превышать срок деятельности организации.

СПИ НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. Корректировки в оценочных значениях.

Способы: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Начинает и заканчивает начисление как ОС.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

1. Линейный способ (Каж.год амортизируется равная часть ст-ти данного вида ОС) А = ПС*На/100, гдеА-ежегод.сумма аморт.начислений; На – год.норма амортизации (На=1/n*100),n – СПИ, ПС-первонач. Или текущая сто-ть ОС.

2. Способ уменьшаемого остатка (Год.сумма ам отчислений определяется исходя из из ос объекта ос на начало отч года и нормы Ам,исчисленной на основании СПИ) А =(На*К/100)*ОС, где На – год.норма амортизации, К-коэф.ускорения;ОС-остат.ст-ть.

В основу этого метода лежит положение, что эффективность использования ОС в первый год эксплуатации больше, чем в последующих, т.к. исчерпывается ресурс их работы, увеличиваются расходы на ремонт и.т.д. К-т ускорения применяется по перечню высокотехнологических и эффективных видов машин и оборудования (агрессивная среда).

3.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (Начисление Ам отч производится на основе натур показателя объема продукции в отч периоде и соотношения ПС и предполагаемого объема продукции за весь СПИ)

А=С/В, где А- сумма Ам на ед.продукции, С-ПС,В-предполаг.объема произ-ва.

Выбытие НМА имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора, прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Поступление: Поступление НМА оформляется актом приемки (ОС-1) на каждый объект.

От поставщиков и создание собственными силами и с привлечением сторонних Дт08.5 «Влож во внеоб А/ приобрет нма) Кт60 «Р.с поставщ/подряд» зад-ть пост-кам без НДС Дт19 Кт60 -НДС

Безвозмездно Дт08.5 Кт98 «Дох буд периодов» на сумму по договору, Дт04 ««Нематер А» Кт08.5 оприх-ны НМА, Д20,25,26 К05 – ежемесячно на å ам-ции, при этом на сумму ежем-й ам-ции Д98 К 91 (вкл-на во прочие дох часть ст-ти безвозм получ-го оборуд-я.)

-Бартер Дт 08.5 Кт60, Д19 К60, Д04 К08 – объект НМА прих-ся исходя из ст-ти получ-го им-ва, но не ниже остаточ ст-ти передающей стороны(ф с/с).

В обмен на получ-е ОС орг-ция передает свое им-во в соотв-вии с договором: Д62 К 90/1, Д90/3 К 68 НДС, Д90/2 К 43 спис-ся ГП. Задол-ть пост-ка и пок-ля засчитыв-ся:Д60 К62, Д68 К 19 НДС к зачету

- Ст-ть НМА, поступ-х в кач-ве вкл в УК: Дт 08 «Влож во внеоб А» Кт 75 «Р.с учред»

- Излишек НМА приходуется по рын ст-ти Дт04 «НМА» Кт91/1 «Пр дох и расх/Сальдо пр дох/расх»

Выбытие

-Реал-я НМА: Дт62 «Р.с поста/подряд» Кт91/1 «Пр дох» задол-ть пок-лей С НДС, Д91/2 «Пр.расх» К68 «Р. по налог/сборам» НДС, Дт 05 «Ам НМА» Кт 04 «НМА» –списание Ам, Дт91/2 Кт04-списание ост.ст-ти и др расх и суммы НДС по реализованным НМА, Дт91/9 «Пр дох и расх/Сальдо пр дох/расх» Кт99 «Прибыль и убытки»- фин рез-т (прибыль)

- Ликвидация НМА Дт 05 «Ам НМА» Кт 04 «НМА»– списана AM, Дт91/2 «Пр.расх» К04 «НМА»–списание ост. ст-ть, Дт91/2 «Пр расх» К70,69,71,60 – услуги по лик-ции НМА, Дт99 Кт91/9- убыток от ликв-ции

-Бартер как и продажа с последующим зачетом приобр-го им-ва: Дт60 Кт62

-Безвозмездно Дт05 Кт04-списание АМ, Дт91/2 Кт04 –списана ост. ст-ть, Дт91/2 Кт68- НДС, Дт99 Кт91/9- фин рез-т. Для целей н/о принимается по рын ст-ти.

- Вклад в уст кап Дт05 Кт 04 - списана Ам, Дт91/2 Кт 04 – остаточ ст-ть, Дт58 «Фин.вложения» Кт91/1- на договорную ст-ть, Дт91/9 Кт99 – если договорная ст-ть выше остаточной и Дт99 Кт91/9 – наоборот.Оп-ции по вкладу в уст кап не облагаются НДС, но если ранее был принят к зачету НДС по этим объектам, то сумма НДС:Дт68 Кт19 сторно, Дт91/2 Кт19 черным.

Превышение согласованной стоимости над остаточной Д 58 К 91 и наоборот.

- Недостача НМА Дт05 «Ам НМА» Кт04 «НМА» – списание Ам, Дт94 «Недостачи и потери от порчи цен.» Кт04 «НМА»– ост. ст-ть, Дт68 Кт19 сторно на зачтенное НДС, Дт94 Кт19 черным. По реш-ю рук-ля недостача спис-ся на вин лицо: Дт73 «Р.с персоналом по пр опер» Кт94 «Недостачи и потери от порчи цен.», при отсутствии Дт91/2 Кт94 (73)

Анал учет по отдельным объектам НМА и видам расходов на НИОКР. Карточка учета НМА.

Деловая репутация. Для целей БУ стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Положит. Дт 60 «Р.с постав/подряд» Кт 51 «Расч счета»- перечислены дс 1300, Дт 08 «Влож во внеоб А» Кт 60- приобретено пред-ие как имущ комплекс 1300, Дт 01 «ОС» Кт 08 «Влож во внеоб А»- 1000, Дт 04 «НМА»Кт 08 «Влож во внеоб А»- принята к учету положит дел реп 300.

Отриц. Дт 60 Кт 51 -1000, Дт 08 Кт 60 -1300, Д т01 Кт08 - 1300, Дт 60 Кт 91- 300.

9.Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:

ПБУ 17/02 применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

ПБУ 17 применяется в отношении НИОКР: по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с законодательством.

ПБУ 17 не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА.

Затраты,не явл НИОКР: 1. расходов на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений,), 2.затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), 3.затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства. 4.затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

По сравнению с БУ в целях налогообложения в состав расходов по НИОКР относятся расходы на изобретательство. В БУ данные расходы формируют стоимость НМА (п. 4 (ПБУ 14/2007)) или относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99,).

В учете – вложения во ВНА. Дт 08/8 «Влож во внеоб А/Выполнение НИОКР» Кт 10, 70, 69, 02, 05. Аналитический учет – отдельно по видам работ, договорам, заказам.

Единица учета – инвентарный объект. Инвентарным объектом для целей настоящего Положения считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Условия признания НИОКР Расходы по НИОКР признаются в БУ при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов НИОКРможет быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного – прочие расходы отчетного пер. Если не дали положит результата – тоже прочие расходы.

В том случае, если получен положительный результат НИОКР, не подлежащий правовой охране, то в БУ он подлежит учету в составе внеоборотных активов на счете 08 с последующим списанием в состав расходов по обычным видам деятельности (см. ПБУ 17/02). При этом если результат НИОКР предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС, то организация имеет право на вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении НИОКР. Вычет возможен в том налоговом периоде, в котором фактически получен (принят к учету) положительный результат, предназначенный для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны ВНА в последующих отчетных периодах.

К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: МПЗ, услуги сторонних орг, з/п и отчисления, спец оборудование и спец остнастка для проведения испыт и исследований, А ОС и НМА, РСЭО, ОХР, прочие.

Расходы на НИОКР признаются в БУ:

- в качестве ВНА;

- в качестве прочих расходов (п. 7 ПБУ 17/02).

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Способы: линейный способ; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

1. Линейный способ (Каж.год амортизируется равная часть ст-ти данного вида ОС) А = ПС*На/100, гдеА-ежегод.сумма аморт.начислений; На – год.норма амортизации (На=1/n*100),n – СПИ, ПС-первонач. Или текущая сто-ть ОС.

2.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (Начисление Ам отч производится на основе натур показателя объема продукции в отч периоде и соотношения ПС и предполагаемого объема продукции за весь СПИ)

А=С/В, где А- сумма Ам на ед.продукции, С-ПС,В-предполаг.объема произ-ва.

Срок списания расходов по НИОКР и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом не может превышать срок деятельности организации. В течение года равномерно 1/12.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

Фактически произведенные затраты оформляются первичными учетными документами в зависимости от вида расходов: требованиями-накладными (стоимость использованных материалов, специальных инструментов и принадлежностей); счетами, актами приемки выполненных работ (стоимость услуг сторонних организаций, физических лиц, затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других объектов основных средств, используемых при выполнении НИОКР); и др.

При проведении НИОКР сторонними организациями коммерческая организация является заказчиком НИОКР, для проведения таких работ она заключает договор на выполнение НИОКР в порядке, определенном гл. 38 ГК РФ. Документальным подтверждением выполнения работ является подписанный сторонами акт приемки выполненных работ.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;

- о сумме расходов по незаконченным НИОКР. В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в ББ по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

В составе информации об УП организации в БО подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: о способах списания расходов по НИОКР; о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

Расходы на НИОКР м\б отражены на счете 08 только после полного завершения НИОКР и наступления момента определенности в полученном результате (подписания акта приемки выполненных работ и т. д.).

В РСБУ учет расходов на НИОКР регулируется отдельным стандартом, в МСФО (IAS) 38 «НМА»– стандартом по учету НМА.

В МСФО (IAS) 38 отсутствует такой критерий признания расходов на НИОКР, как документальная подтвержденность расходов.

В МСФО (IAS) 38 содержатся более детальные указания в отношении подтверждения возможности и перспективности использования результатов работ в будущем, в то время как ПБУ 17/02 ограничивается общими формулировками о получении будущих экономических выгод от использования результатов работ и возможности демонстрации такого использования.

В ПБУ 17/02 СПИ искусственно ограничен периодом в 5 лет. Не предусмотрены случаи создания объектов с неопределенным сроком полезного использования (в этом случае по ПБУ 17/02 срок списания расходов будет составлять 5 лет, по МСФО (IAS) 38 – объект НМА не будет амортизироваться).

В МСФО (IAS) 38 момент начала амортизации привязан к готовности объекта к предполагаемому использованию, в то время как в ПБУ 17/02 момент начала амортизации соотносится с началом фактического использования.

В ПБУ 17/02 не предусмотрено определение ликвидационной стоимости НМА для целей его амортизации, амортизационная стоимость в зависимости от метода амортизации принимается равной первоначальной или остаточной стоимости актива.

В МСФО (IAS) 38 требования к раскрытию информации об НМА, в том числе самостоятельно созданных в процессе выполнения НИОКР, значительно шире, чем в ПБУ 17/02. В то же время специфические раскрытия, требуемые МСФО (IAS) 38 в отношении НИОКР являются менее детальными, чем правила раскрытия информации, установленные ПБУ 17/02.