Учет финансовых вложений

ГК РФ, ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», Закон «О рынке ценных бумаг», Закон «Об инвестиционной деятельности», Закон «Об АО», Закон «Об ООО»

Для принятия к БУ активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К ФВ организации относятся: государственные и муниципальные цб, цб других организаций, в том числе долговые ЦБ, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы других орган; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К ФВ организации не относятся: собственные акции, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары.

В зависимости от характера ФВ, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений (выбир самост).

Оценка Фин влож. ФВ принимаются к учету по ПС. ПС ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В случае несущественности величины затрат – эти затраты на прочие тек периода. В счет вклада в УК и вклад в простое товарищество (согласов.учред.). Безвозмездно (по рыноч стоимости).

Для целей последующей оценки ФВ подразделяются на две группы: 1.ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и 2.ФВ, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. (К ним относятся акции и облигации, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В данную группу входят и долговые ценные бумаги (облигации и векселя)

ФВ, по которым можно определить текущую рын стоимость, отражаются в БО на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по ПС.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между ПС и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Выбытие ФВ признается в БУ организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве ФВ, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по ПС каждой единицы БУ ФВ (применяется по таким ФВ,как вклады в УК,кроме акционерного; предоставленные займы; деб.задолженность,приобретенная на основе уступки правотребования; депозит.вклады в кред.орг.)

- по средней ПС (определяется по каждому виду цен бум как частное от деления (числитель- сумма ПС с учетом остатка на нач.периода, знаменать-их количество));

- по ПС первых по времени приобретения ФВ (способ ФИФО). При этом методе первоначально рассчитываются остатки, а затем стоимость выбытия или расхода.

Учет финансовых вложений при выбытии:

1. При продаже: Д 62 К 91/1

2. Списывается стоимость Д 91/2 К 58

3. Отражаются дополнительные расходы Д 91/2 К 76

Доходы и расходы. Доходы по ФВ признаются доходами от обычных видов деятельности (Дт 76 Кт 90) либо прочими (Дт 76 Кт 91) поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов и связанные с обслуживанием ФВ, признаются прочими расходами организации. Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением ФВ. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость ФВ, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в БУ (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Если да, то организация образует резерв под обесценение Дт 91 К 59. В ББ ФВ отражаются за вычетом резерва. Проверка на обесценение производится не реже 1 раза в год на 31 декабря. Дт 59 Кт 91. аналогичная проводка, если списываются ФВ, по которым был резерв. Резерв под обесценение ФВ – в НУ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Синт. и аналит. учет Для учета ФВ предназначен счет 58 "ФВ"(Акт,Бал,Осн). Для учета различных видов ФВ к счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции": вклады в УК, акции

УК 1) Д 58 – по согласованной - К 10, 20, 23, 29, 41, 43, 51, 52, 01 (Д 02 К01), 04 (Д 05 К 04) – по учетной; К 91 разница между учетной и согласованной. Или наоборот – Д 91, 58 К 10; 2) Д 76 К 91 – начислены доходы; 3) Д 51, 52, 08, 10 К 76 – получены доходы.; 4) Д 50, 51, 52, 08, 10, 41 К 58 – выход из организации. Изм-е рын ст-ти – необход пост коррек-ки: рын ст-ть уменьшилась – наши расходы Д 91 К 58-1 и наоборот.

Дивиденд по акции Д 76 К 91 и Д 51 К 76.; Продажа акций Д 76 К 91 – на продажную ст-ть; Д 91 К 58 – на балансовую ст-ть. Все расходы на продажу в Д 91.; Д 91 К 99 – результат от продажи.

58-2 "Долговые ценные бумаги": облигации, сберегат и депоз сертификаты, чеки, векселя.

Покупка, продажа, получение дохода – все также. Д 58 К 51, 52 – приобретение; Д 76 К 91 – доход; Д 91 К 58 – продажа с последующим выявлением фин результата. Особенность учета – организации разрешается по долговым ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты:

Н-р, покупная = 60 000, номинальная = 50 000. 10 лет. процент дохода = 40%.

1)Д 58 К 51 – 60 000

2)К76 – 20 000 (доход 50 000*40%) К 58 – 1 000 (разница (60 000-50 000)/10 лет) Д 91 – 19 000 (разница между доходом и годовой разницей в стоимости). Если покупная меньше номинальной, то наоборот Д 76 (доход), 58 (прибавить разн) К 91(дох+разн)