Кредитовое сальдо по счетам капитала на начало периода

Уравнение иллюстрирует причины изменения чистых активов экономического субъекта (прирост активов – прирост обязательств = прирост капитала), которые связаны с изменениями доходов и расходов. Доходы и расходы экономического субъекта представляют собой обобщающую характеристику финансовых результатов от изменения в составе имущества и обязательств хозяйствующего субъекта;

• модифицированное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

Оборотный капитал = Оборотные активы – Текущие обязательства.

Отражает изменение оборотного капитала хозяйствующего субъекта, вызванного изменением оборотных активов и текущих обязательств, характеризует ликвидность и маневренность экономического субъекта;

• модифицированное капитальное уравнение представляет собой:

Реинвестированная (нераспределенная) прибыль =

Чистый доход (прибыль) – Средства, отвлеченные из прибыли.

Данное уравнение отражает изменения в собственном капитале экономического субъекта.

Равенство актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством (уравнением), или уравнением двойственности, которое в российском бухгалтерском учете имеет следующий вид:

Актив = Пассив, или

Актив = Собственный капитал + Кредиторская задолженность.

Разложение пассива на две составляющие – собственный капитал и кредиторская задолженность – в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта из-за несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы (учредители) на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

В переводных изданиях американской литературы по бухгалтерскому учету уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Актив = Обязательства + Капитал.

Такая модель построения бухгалтерского баланса обусловлена тем, что в американском балансе активы располагаются в порядке убывания их ликвидности - способности имущества превращаться в денежные средства без потери его стоимости.

Обязательства - это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Таким образом, в правой части балансового уравнения отражается лишь часть обязательств – кредиторская задолженность. Другая часть обязательств отражается в составе актива как дебиторская задолженность перед экономическим субъектом.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны хозяйствующий субъект лишается соответствующих активов. Это может происходить в виде выплаты денежных средств или передачи других активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Под капиталом понимается не весь полный капитал экономического субъекта, а только его часть, принадлежащая владельцу, то есть собственный капитал (это средства, полученные от учредителей, инвесторов, государственных и муниципальных органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности экономического субъекта).

В английской практике в большинстве случаев придерживаются первоначального уравнения двойственности, отражающего остаточный принцип в отношении капитала:

Актив – Обязательства = Капитал собственника.

Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств. Такое имущество называют чистым имуществом (чистыми активами), или собственным капиталом.

Поскольку одной из главных целей бухгалтерского учета является формирование информации о величине собственного капитала, его увеличении или уменьшении, уравнение «Актив – Обязательства = Капитал собственника» в учетной литературе получило название капитального уравнения.

С точки зрения логики, взаимосвязь «Актив = Пассив» означает, что:

• всякое изменение «Пассива» должно исходить из увеличения или уменьшения составных частей имущества;

• никакое изменение «Пассива» не может иметь место, если изменение частей имущества состоит лишь в перемещении ценностей, то есть в простой меновой сделке (например, при снятии денежных средств с расчетного счета в кассу);

• всякое изменение стоимости частей имущества, которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение «Пассива»;

• обе стороны уравнения всегда должны находиться в состоянии равновесия, то есть баланса;

• изменение в части капитала хозяйствующего субъекта прямо противоположно изменению чужого капитала, то есть внешних обязательств хозяйствующего субъекта.