Камеральные налоговые проверки: понятие, объекты, этапы и сроки проведения

КНП явл: средством контроля правильности и достоверности сведений, указанных н\п в н.декларациях; средством отбора н\п для проведения ВНП. КНП вып 2 ф-ии: 1.контрол и 2.регул. В статье 88 НК содержится перечень квалифицирующих признаков: 1.проводится по местонахождению н.о. и недопустима на территории н\п; 2.на основе н декл (расчетов) и док, представленных н\п, а так же др доок о д-ти н\п, имеющихся у н.о.; 3.уполномоч-ми долж л н.о. в соотв с их служ обяз без к-л спец реш рук-ля н.о. 4.в течении 3 месяцев со дня представления н\п н декл (расчета). 5.в отношении н\п,н\а,п\с.

Цели: 1)контроль за собл н\п зак-х и иных НПА о н и с; 2)выявление и предотвращение н правонарушений; 3)взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) н по выявленным нарушениям; 4)привлечение виновных лиц к отв-ти за совершение н правонарушений; 5)подготовка необходимой инф для обеспечения рационального отбора н\п и вкл их в план ВНП.

Сроки: КНП проводится в течение 3 месяцев со дня представления н\п декларации или расчета. При этом день представления отчетности определяется исходя из способа подачи документов: *лично или через представителя – дата фактического представления; *по почте – дата отправки почтового отправления с описью вложения; *по ТКС – дата отправки. Срок проведения КНП установлен в месяцах. Он истекает в соответствующее число 3-го месяца проверки. Если в последнем месяце проверки нет такого числа, то срок проверки истекает в последний день этого месяца. Если последний день этого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то КП должна закончиться в ближайший рабочий день.

В случае если н\п подает уточненную декларацию (расчет), то КНП поданной ранее (первичной) отчетности прекращается. При этом н.о. должен прекратить все действия в отношении первичной отчетности. После этого начинается КНП непосредственно уточненной декларации (расчета). Срок ее проведения исчисляется со дня, следующего за днем представления уточненной декларации (расчета). В ходе КНП уточненной отчетности н.о. может использовать те документы и сведения, которые он получил при проверке первичной отчетности.

Проведение проверки за пределами 3 мес срока не может являться отказом в удовлетворении требования н.о. о взыскании н и пени. После окончания проверки, в ходе которой были обнаружены нарушения н законодательства, при рассмотрении ее материалов н.о. вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий Нк в срок, не превышающий 1месяц.

2. Объекты и основные этапы. Объектом КНП явл н декларация. Кроме н.декл в ходе КНП исп-ся формы бух отч и иные док, представленные н\п самост или затребованные у него н.о. однако все эти док не явл объектами КНП, а явл источником инф для проверки данных, указанных н\п в н декл. Осн источники инф вкл: 1)инф и док, предост н\п; 2)инф и док о д-ти н\п, полученные н.о. из иных источников(в ходе встречных проверок). 3)инф и док, накопленные в ходе д-ти н.о.

Осуществл всех этапов КП происходит с прим средств электр обработкт док в соотв с инструкциями на рабочие места. О начале КП н\п не инф-ся, а о ее рез узнает только если в ходе проверки выявлены н п\наруш. Этапы: 1) Проверка полноты представления н\п документов н отчетности, предусмотренных законодатз-вом о н и с. (Отдл работы с н\п). 2) Визуальная проверка правильности оформления документов н отчетности. (отдел работы с н\п). 3)Арифметический контроль данных н отчетности (отдел ввода и обработки данных). 4) Проверка своевременности представления данных н отчетности.(отдел КП). 5) Проверка обоснованности применения н ставок, льгот. 6) Проверка правильности исчисления налоговой базы. Н.о. в обязательном порядке осуществляет следующие контрольные мероприятия: 6.1. Проверка логической связи между отдельными отч и рассч показателями. 6.2. Сопоставление отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущих периодов. 6.3. Сопоставление показателей проверяемой н декларации с показателями н декларации по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью; 6.4. Оценку достоверности показателей представленной н отчетности на основе анализа всей имеющейся в н.о. инф о ф-х д-ти н\п. 6.5. Анализ соответствия уровня и динамики показателей н отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления н\п электро- и теплоэнергии, воды и т.д. Для получения данной информации н.о. направляют необходимые запросы в организации электро-, тепло-, и водоснабжения; 6.6. Сравн анализ основных показателей н отчетности (выручки, расходов и т.д.) со средними данными по отрасли или по аналог. показателям (по кркпн – сверка ежекв, по ост-м – ежегодно).

Порядок приняти НО и БО определён регламентом принятия и ввода в «АИС налог», данных предст-х н\п в НД и иных док служащих основанием для исчис и уплаты н. Данный регламент осущ-ся под грифом ДСП(для служеб.пользования). На НД простав-ся сведения о представ-ии, т.е. ставится отметка о принятии, дата, должность и ФИО инспектора. В регламенте перечис-ны вопросы котор провер-ся на стаии приёмки док, к ним относится визуальный контроль на предмет соотв-ся след требова-м: 1.полнота представленных НО (наличие всех док); 2. Наличие всех заполнен-х необх-х реквизитов (ИНН, КПП, ФИО);3. Чёткость заполнения реквизитов (отсутствие символов не поддающихся прочтению), а так же грубых нарушений: составление док на иных яз-ах; отсутств-е обяз-х реквизитов; не чёткое заполнение не поддающ прочтению; заполнение карандашом; наличие исправлений не оговоренных подписями; не совпадение сведений о ЮЛ, руковод-ле, ИНН со сведениями в ЕГРЮЛ.

В случае выявл груб-х наруш в процессе приёмки отчётности, н\п должен быть уведомлён о неисполнении обязанностей по предст-ию док.

3.Документы, исследуемые в ходе КНП. КНП проводится на основе НД (авансовыхрасчетов), БО и док, к-е дол­жны прилагаться к НД или расчёту, а также др док о д-ти н\п, имеющихся у н.о. При проведении КП н.о. не вправе истребовать у н\п доп сведе­ния и док, если иное не предусм ст. 88 НК РФ. Статья 88 НК РФ предусматривает следующие основания для ис­требования доп док:

1)док, подтверждающие право н\п на н льготы.

2)док, подтверждающие правомерность применения н вычетов по НДС; Н.о. не вправе отказать в применении вычета на том основании, что н\п одноврем с декларацией не представлены док, подтверждающие вычет (решение КС).

3)док, являющиеся основанием для исчисления и уплаты н, связ с использ прир рес.

Должн л н.о., проводящее НП, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении докумен­тов. Требование должно содержать наименование необ­ходимых для проверки документов. Требование подписывается должн л н.о. проводящим проверку, проставляется дата его получения н\п под роспись.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных про­веряемым лицом копий (подпись рук-ля и печать). Не допускается требование нотариального удостоверения копий. В случае необходимости н.о. вправе ознакомиться с подлинниками док.

Документы, которые были истребованы в ходе н провер­ки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соотв требования. Если лицо предста­вляет док в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет должн лиц н.о. о невозможности представления в указанные сроки док с указанием причин, по которым истребуемые док не м.б. представлены в уст сроки, и о сроках, в течение ко­торых проверяемое лицо может представить док.

В течение 2 дней со дня получения такого уведомления рук (зам) н.о. вправе на осн этого уведомления продлить сроки представления док или отказать в продлении сроков, выносится решение. Срок для представления док исчисляется в раб днях. Течение срока начинается на следу­ющий день после вручения требования.

Ответственность за непредставление документов. Отказ проверяемого лица от представления док или непредставление их в установленные сроки признаются н п\нар и вле­кут взыскание штрафа с налогопл-ка в размере 200р. за каждый не представленный документ.

В случае отказа или не представления указанных в требовании док в устан-ые сроки должн лицо проводящее проверку производит их выемку.

При проведении налог.проверки н.о. не в праве истребовать у проверяемого лица док ранее предст-ые при проведении КНП или ВНП данного проверяемого лица.

Н\п не может быть привлечён к налог.ответ-ти за непредставление истребуемых док в случиях: 1. истребуемые док не используются при исчислении проверяемых н; 2. данные док отсутствуют у н\п (напр:были уже изъяты ОВД,горели); 3. требования предъявленные н\п не содержит конкретного наименования запрашиваемых док и их количество;4.требования не получены н\п.

4. Истребование документов у контрагентов. Дополнительные сведения о н\п для проведения КНП н.о. вправе истребовать у контрагента и у банков. Дополн.док истребуются для определения суммы недоимки н\п в случае если он не предоставил НД, в которой исчислена сумма н, а также для определения и подтверждения достоверности суммы НДС предъявленной н\п к вычету и отражённая в НД по НДС. Осуществляется в рамках встречной проверки или дополн налог.контроля, на основе решения руководителя н.о. или его заместителя. Осущест-ся путём направления письменного поручения контрагенту об истребовании инфы касающуюся деятельности н\п. Эти истребуемые док представляются в н.о. по месту учёта лица у которого истребуются документы. Контрагент в течении 5 дней со дня получения требования должен предоставить сведения (док) или при получении в этот же срок обязан сообщить о невозможности предоставления. Док представляются в виде заверенных проверя­емым лицом копий. Н.о. по ходатайству лица, у котор. истребованы док в праве продлить сроки представления док или отказать в продлении, об этом выносится соответствующее решение. В н.о.предоставляются копии док заверенные надлежащим образом. Отказ в предоставлении или их не представление в установленный срок признаётся налог.правонарушением и влечёт штраф 5т.р.

Согл.ст.86 дополн.инф. о наличии в банка счетов у н\п должна предст-ся н.о. не зависимо о проведения мероприятия налог.контроля.также предост-ся банком инф-я о фин-хоз деят-ти(на основе мотивированного запроса н.о).Согл п. 2 ст. 86 НК банки обязаны выдавать н.о.: *справки о наличии счетов в банке и (или) *об остатках денеж­ных средств на счетах, *выписки по операциям на счетах организаций (ИП) в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса н.о. Отказ в предоставлении сведений банком яв-ся налог.правонар штраф 5т.р.