1. Правила применения ККТ. ККТ — это машины с фискальной памятью, персональные компьютеры и программно-технические комплексы, используемые при осуществлении денежных расчетов. 2 типа: электромеханические кассовые машины и электронные контрольно-регистрирующие машины (ЭКРМ).
Разрешается эксплуатация только тех типов ККМ, серийные образцы которых прошли испытания в установленном порядке и внесены в Госреестр, который подлежит официальному опубликованию. Изм и доп подл офиц опубл в теч 10 дн со дня принятия. В случае исключения из Гос реестра ранее применявш моделей их дальн эксплуат осущ до истеч нормативного срока их амортизации (средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда – 4 ам гр – от 5 до 7 лет включ).
Ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ремонт и списание кассовых машин должны производиться заводами-изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соответствующими правами по данному роду деятельности.
|
|
Используемая ККТ должна быть зарегистрирована н\п в налоговой инспекции. Нельзя ее применять без наличия в ней фискальной памяти.
При этом ККТ применяемая организациями (за искл кредитных организаций) и ИП, должна:
- быть зарегистрирована в н.о. по месту учета организации или ИП в качестве н\п;
- быть исправна, опломбирована в установленном порядке.
ККТ в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, субагентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, субагентами, должна:
- быть зарегист-ана в н.о. по месту учета н\п с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата;
- быть исправна, опломбирована в устан-ом порядке;
- иметь фискальную память с накопителями фискальной памяти, контрольную ленту и часы реального времени;
- обеспечивать некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение инфы о платежах на контрольной ленте и в накопителях фиск памяти, а также предоставлять инфу для печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом в некорректируемом виде;
- эксплуат-ся в фискальном режиме, а в иных режимах исключать возможность печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом;
- передавать в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат зарегистр-ую инфу о платежах в некоррек-ом виде, обеспеч-ем идентичность инфы, зарегист-ой на кассовом чеке, контрольной ленте, в фискальной памяти и первичных учетных документах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих платежный терминал или банкомат;
|
|
- иметь паспорт установленного образца.
Порядок применения кредитными организациями ККТ и используемых в ней программных продуктов утверждается ЦБРФ.
Организации и ИП, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исклгородов, районных центров, поселков городского типа), могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.
В ряде сл при оказании услуг населению можно не прим ККТ, а выдавать бланки строгой отчетности: квитанции, билеты, абонементы, путевки, и др. Бытовые усл, ремонт и изг одежды, обуви, мебели, бытовой техники, парикмахерские усл, перевозка пассажиров, грузов, туристич усл, по договорам аренды. такси должны выдавать чек. Реквизиты бланка строгой отчетности утверждены в Постановлении Правительства от 2008 г «О порядке осущ нал ден расч и с примен платеж карт без ККТ». Учет бланков в спец книге. Хранятся в сейфе. Использованные хранятся 5 лет.
2. Обязанности н\п при исп ККТ. 1) регистрировать ККТ в н.о, при этом в фискальную память ККТ вводится информация, при перерегистрации ККТ меняются накопители фискальной памяти, любая регистрация и перерегистрация ККТ осуществляется с участием н.о;
2) применять исправную ККТ, которая д.б. опломбирована в уст порядке;
3) выдавать покупателям в момент оплаты за проданные товары кассовые чеки, отпечатанные на ККТ;
4) обесп ведение и хранение документации, связанной с приобр и рег, вводом в экспл, и материалы проверок, касающиеся ККТ;
5) кредитные организации обязаны проверять у н\п следующие операции:
— порядок совершения кассовой операции должен соответствовать требованиям, установленным ЦБ РФ, использование ККТ или других программных продуктов должно соответствовать государственным стандартам;
— применять специальную ККТ, защищенную от несанкционированного доступа к программным продуктам другим пользователем;
— предоставлять в н.о. по их запросам информацию о соблюдении правил совершения кассовых операций с прим ККТ.
Правила эксплуатации 1.К работе на КМ допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации,заключается договор о матер отв. 2. На каждой КМ имеется свой заводской номер (на маркировочной табличке), который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, «Книге кассира-операциониста» и др.), а также документах, отражающих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт, передачу другому предприятию и т. п.).3. КМ должна иметь паспорт установленной формы, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указываются реквизит данного клише с обозначением наименования предприятия и номера кассы. 4. Перевод показаний счетчиков на нули (гашение) может производиться при вводе в эксплуат новой машины, при инвент, ав случае ремонта счетчиков в мастерских, только по согласованию инспекцией. Оформляется актом в 2 экземплярах, 1- н.о., 2- орг. 5. Передача машины в другое предприятие или мастерскую для ремонта и обратно производится по накладной и оформляется актом в котором фиксируются показания счетчиков (регистров), не позднее следующего дня сдаются в бухгалтерию предприятия, отметка об этом делается в «Книге кассира-операциониста» в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором делается соотв запись. 6. При ремонте счетчиков в предприятиях также составляется акт с записью показаний счетчиков до и после ремонта.
На всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента, и по каждой ККМ должен вестись журнал кассира-операциониста, заверенный в н.о.
|
|
Для подготовки кассовых машин к работе н\п необходимо:
1. Ввод в эксплуатацию новых машин производит механик из организации, осуществляющей гарантийное и техн обсл и ремонт данного типа машин, должны присутствовать кассиры как мат отв лица. 2. Механик по ремонту кассовых машин (при необходимости программист-электроник) производит проверку исправности, опробование кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все данные в заводском паспорте. Механик обязан опломбировать машину после установки фирменного клише с наим предприятия и номером расчетного узла либо ввести его в программу машины. 3. До включения кассовых машин в действие замок должен быть закрыт, а ключ у директора. Ключи для перевода денежных счетчиков на нули передаются директором - инспекции, где хранятся в сейфах и выдаются по письменному распоряжению руководителя и главного бухгалтера этой организации специалисту, уполномоченному лицу для проведения проверки. 4. На кассовую машину администрация заводит «Книгу кассира-операциониста» 6. Допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс (№ 1, 2, 3 и т. д.) с указанием в числителе — заводского номера кассовой машины, показатели счетчиков недействующих кассовых машин ежедневно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т. п.) и заверяются подписью представителя администрации предприятия.
1. Технический центр обязан: При орг техн обсл рук-ся ГОСТами.Межрем обсл произв кассиром ежедн: 1 направить представителя на предприятие (по его заявке) для вскрытия заводской упаковки и расконсервации приобретенной ККМ;2 обеспечить входной контроль новых КМ, диагностику;3 обеспечить надежное закрепление маркировочной таблички с заводским номером машины, исключающее ее замену;4 опломбировать кассовые машины совместно с налоговой инспекцией;5 изготовить и установить фирменное клише с наименованием торгового предприятия и номером расчетного узла (кассы) или ввести его программным методом;6 произвести ввод машин в эксплуатацию и принять на техническое обслуживание;7 производить ежегодное техническое обслуживание, технические освидетельствования и все виды ремонтов;8 проводить списание изношенных и морально устаревших кассовых машин, их разборку и утилизацию.
|
|
2. Обязанности механика по ремонту и ТО кассовых машин.
Механик проводит плановые технические осмотры, включающие проверку состояния механизмов машины, устранение мелких неисправностей. Механик обязан:
— производить периодически осмотр и профилактический ремонт
—сделать записи о проведенных работах в спец журнале и паспорте ККМ;
— по окончании ремонта опломбировать (в случае снятия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инспекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается);
— установить и подключить (при необходимости) запасную кассовую машину;
— в случае необх ремонта счетчиков указать рук-ву направить машину в ремонт в техн центр (или другую обслуживающую орг).
Ремонт и ТО частными лицами запрещено. Ремонт только после снятия показаний денежных счетчиков. Показания счетчиков по окончании ремонта проверяются, а машина пломбируется. О результатах проверки сост акт. Эл ККМ обсл оператор.
3.Права н.о. при проверке Работа н\п с контрольно-кассовой техникой не относится к налог. отношениям, но контроль за соблюдением правил по использованию ККТ возложен на н.о в РФ.:1) осуществлять контроль за соблюдением требований закона; 2) осуществлять контроль за полнотой учета и отражения операций и выручки предприятия при использовании ККТ; 3) проверять приходные и расходные документы, связанные с примением ККТ; 4) получать от н\п справки и объяснения в случае нарушения установленных требований использования ККТ;5) проводить контрольные проверки выдачи кассовых чеков при использовании н\п ККТ;6) налагать административные штрафы на н\п в соответствии с КоАП при нарушении правил использования ККТ.
Согласно ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ н.о. рассматривают дела об адм п\нар. Расм от имени н.о. вправе рук ФНС и тер орг.
Действие полномочий н.о.не распространяется на кредитные организации. Контроль осуществляет ЦБ.
При проверки ККТ могут привлекаться ОВД.
Порядок проведения н.о. проверок по применению ККМ:
1. Проверка в присутствии должностных лиц и в соответствии с з-вом.
2. Проверки по вопросам соблюдения действующего з-ва:
а). определяется орг-пр форма предп-ия (торговой точки), его наименование, осуществляет ли оно реализацию товаров и услуг населению, в т.ч. винно-водочных изделий и других подакцизных товаров, наличие ценников на товары и прейскурантов на услуги, применяет ли предприятие при расчетах с населением ККМ, выдается ли при этом на руки покупателю кассовый чек или др заменяющий его док, утвержденный в установленном порядке. С согласия покупателей просматриваются выданные им чеки на предмет их четкости и полноты в них соответствующих реквизитов и фирменных знаков. При необходимости в установленном порядке производится контрольная закупка, которая оформляется соотв актом;
б). проверяющие предъявляют руководителю или другому должностному лицу предприятия док, удостоверяющие их личность и должность и поручение н.о., и приступают к документальной проверке данного вопроса: лицензия на право торговли, лицензия на право торговли винно-водочными изделиями и другими подакцизными товарами, документы на право собственности (или аренды) помещения, земельного участка, документы, удостоверяющие личность работников (продавцов), их принадлежность к данному предприятию, документы, подтверждающие рег предприятия и постановку его на учет в н.о. и др.;
в). отсутствует лицензия -определяется и фиксируют сумму выручки, полученную в рез торговли, для посл взыскания в установленном порядке в бюджет незаконно полученного дохода.
г). при документальной проверке применения ККМ: необходимо установить наличие на предприятии ККМ, зарегистрированы ли они в налоговых органах, наличие технической документации и регистрационных карточек на ККМ. Сверяются данные предприятия, записанные в книге учета ККМ в налоговом органе, с документами, представленными предприятием. В случае расхождений в записях проверяющий выясняет их причину, результаты отражает в акте и предлагает руководству принять меры по устранению этих нарушений.
д). Проверка правильности эксплуатации: осмотр внешнего состояния ККМ (тождественность заводского номера на машине и в документах, наличие пломб на кожухе машины, работа табло на покупателя, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.). Если в ходе проверки будет установлено, что машина выдает кассовый чек с нечетким шрифтом и не со всеми реквизитами, проверяющий констатирует неисправность ККМ и в доказательство этого прилагает к материалам документальной проверки кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий уст правилам.
е). тщательно проверить ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торг опер, к-во гашений счетчиков и все ли они проводились в присутствии предст н.о.
ж). Следует также проверить нулевые чеки: их количество, время пробития, необходимость.
з). Выборочно проверяется соответствие цены на товар, указанной в накладной на поступление товаров, цене, указанной на ценнике, а также наличие на ценнике подписи материально ответственного лица, заверенной печатью (штампом) предприятия, и даты составления. Наименование товара, его сортность, марка и т. п., указанные на ценнике, должны соотв данным накладной.
3. При выявлении ККМ, не зарегистрированной в н.о, необходимо убедиться в том, что эта машина не находится в скрытой эксплуатации. С этой целью рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также книгу кассира-операциониста и контрольные ленты по указанным ККМ.
4. проверить наличие договора с региональным техническим центром по ремонту и обслуживанию. а также ведение записей в журнале вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ
5. При проверке предприятия, которое осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, следует проверить обоснованность применения форм бланков строгой отчетности в качестве документов строгой отчетности, организацию учета, хранения и выдачи этих бланков. Использование бланков строгой отчетности по формам, не утвержденным Минфином России, не освобождает это предприятие от обязанности применять ККМ.
6. При проверке наличия прейскуранта на оказываемые услуги проверяющий обращает внимание на обоснованность этого документа (кем утвержден, когда, для какой отрасли, ведомства, предприятия), внешнее оформление (четкость написания, наличие заверяющей подписи, печати (штампа) и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.
Порядок проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККМ:
1). Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира-операциониста, приходных кассовых ордеров, контрольной ленты, других расчетных и платежных документов по учету выручки, книги учета доходов и расходов граждан.
1. взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров о сданной выручке 2.пересчитать наличные деньги, находящиеся в кассе ККМ. отражается в акте снятия остатков. 3Кассовая выручка сверяется с показаниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек. Разница между показанием контрольного чека в момент проверки и показанием на начало рабочей смены, которое определяется по записи в книге кассира-операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки.
могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.
2). Проверка документов первичного бухгалтерского учета позволяет проверяющим определить сумму поступившей выручки с применением ККМ за отчетный период, после чего необходимо сверить данную сумму выручки по кредиту счета 90 Гл книги. При несоответствии полученной суммы выручки с суммой выручки, приведенной по Гл книге, проверяющий обязан выявить причину такого расхождения.
Если будет установлено, что полученная выручка не оприходована, то в акте проверки отмечается занижение прибыли (дохода) и правонарушение следует квалифицировать по п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Ответственность за нарушение действующего законодательства о применении ККМ и оформление результатов проверки:
применяются штрафные санкции и меры адм ответственности.
При оформлении документов по привлечению к ответственности следует указывать размер штрафа (кратный размер минимальной оплаты труда) и сумму штрафа. В случае повторного нарушения предприятием указанного Закона н.о. должен принять меры к приостановлению его деятельности.
Если предприятиепродолжает эту деятельность, то на него налагается штраф за осуществление торговых операций (оказание услуг) после приостановления деятельности предприятия в порядке, предусмотренном ст. 6 Закона — 700-кратный МРОТ
3. Результаты проверки оформляются актом и соответствующими приложениями к нему. В акте указыв-ся необх-ые реквизиты и все выявленные в ходе проверки нарушения зак-ва. Отражаются указания по устранению выявл-х нарушений. К акту прикладываются все расчёты, таблицы,необх-ые чеки, акты изъятия док и протоколы об адм правонар. Акт сост-ся в 2-х экземп-х, подписывается всеми проверя-ими и присутст-ми.
4. Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля.
1. Субъекты, объекты и правила проведения налоговых проверок. Н проверка представл собой эф-й инструмент Нк, целью к-го явл контроль за собл н\п,п\с,н\а з-ва о н и с. Для того,чтобы П м.б. определить как налоговую, необх собл неск усл: 1. П д проводиться независимо от вида н и с должностными лицами н.о.в пределах компетенции, опр НК. Однако НК не наделяет ОВД полномочиями по проведению НП. ОВД не м самост проводить НП, а только совместно с представителями н.о. 2. целью НП д явл контроль за собл з-ва о н и с. 3. НП м.б. проведены только в отн н\п,п\с,н\а. В отн др лиц проводятся др мероприятия Нк. При этом одно проверяемое лицо в ходе 1 ВНП м.б. проверено сразу как н\п,п\с,н\а.
Субъектами НП явл: 1.ком предпр 2.совместные предпр 3.гос учреждения 4.негос и НКО 5. граждане РФ,явл резидентами, а также ин граждане и л без гражданства, явл нерез. Объектами НП явл: 1. регистры б и н у. 2. планы,сметы и др норм док. 3. договоры м\д предприятиямию 4. приказы о приеме-увольнении. 5. б,н отч. 6. деловая переписка и др док, связ с н платежами.
Ст 87 НК уст сл правила проведения НП: 1.НП м.б. охвачены только 3 календарных года д-ти н\п,н\а,п\с, предшествующие году проведения проверки. 2. запрещ проведение повторных проверок по одним и тем же н за уже проверенный н период. 3. возможна повт НП по уже проверенным н и срокам в сл случаях: *при контроле вышестоящим н.о. за работой н.о., проводившего проверку. *при реорг, ликвид предпр. 4. м проводиться встречная ВНП в целях получ доп инф о н\п.
2.Виды налоговых проверок и их классификация. 1.По срочности: *Плановые – регламент-ся внутр док нал инспекции ФНС Р. Основанием для установл очередности проверок у того или иного н\п явл вид д-ти, период работы, несвоевр предост отч, наличие задолж по н и тд. *Внеплановые – повторные К и ВНП. Рук или зам рук выносит спец реш о пров повт пров с указанием причин ее провед. 2.По способу контроля: *Сплошные – охватывает вопросы правильности исч и упл всех видов н, к-е обязан платить н\п за опр период вр. *Выборочные – отражает контроль н.о. либо только в перв док, либо только в регистрах б и н уч, либо конкретно к-то н за опр пер д-ти. В сл обнаружения злоупотребления в нарушении н з-ва проверяющий имеет право перейти от выборочного способа проверки к сплошной проверке с обязательным изъятием док. 3. По методу установления достоверности: *Формальные-арифметические – проверяются предоставл док, а также н отч-ть на правильность их заполнения и правильность арифметических рассч. Прим при пров КНП отч-ти. *Встречные – если при проведении К и ВНП у н.о. возникает необх получ инф о д-ти н\п, связ с иными лицами (контрагентами), то н.о. м.б. истребованы у этих лиц док, относящиеся к д-ти проверяемого н\п. 4.По форме проведения: *камеральные *выездные. Делятся на 3 подвида: *1. Комплексная – охватывает все сферы ф-х д орг и проводится по всем н. *2.Тематическая – охватывает отдельные сферы ф-х д орг или отд вопросы правильности исчисл н и др обяз платежей (проверка ККМ). *3. Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям.
Классиф НП для реш вопр о возбужд угол дела. По юрид-правовой природе П делятся: 1.Процессуальные- проводятся по требованию органов дознания, дознавателя, следователя и прокурора на основании сообщ о преступлении. 2.Непроцесс (Служебные)- выполняемые в рамках адм-хоз д-ти должн лицами предпр, учрежд, самостоятельно, без привлечения следственных орг.
НП взаимосвязаны с рядом др проверок: тамож, экологическими, финн-экономич.
В зав-ти от методов и способов проведения П м. подразд-я: 1.Формальные (П по форме). 2.Аналит-е (по содерж-ю). 3. Логич-е (П возможности проведения хоз операции или сущ-я к-л фактов).
3. Приемы организации налоговых проверок. Н.о. исп сл приемы поиска н ошибок у н\п: 1.Технико-экономические расчеты. Осуществляется перерасчет исчисленных н у н\п, полученные результаты сравниваются с фактическими расчетами и определяется закономерность н правонарушений. При этом методе выявляется динамика таких изменений, устанавл причины отрицательных изменений и вытекающие последствия для н\п. 2.Нормативная проверка отчетных показателей работы предприятия. Этот метод закл в сопоставлении факт данных н\п с установленными нормативами, по отраслям и в соотв с действ зак-вом. Любое несоответствие нормативам подлежит анализу с целью выявления причин их возникновения. При этом методе устанавливаются способы устранения выявленных отрицательных результатов с целью достижения положительных результатов, соотв н зак-ву. Полученные рез фиксируются в акте ВНП. 3.Хронологическая проверка движения материальных и денежных средств. Этот метод применяется в том случае, если у н.о. имеются предположения о существовании возможных ошибок у н\п в б и н учете, несоответствующих учетным данным, имеющимся в инф базе н.о. при этом методе сопоставляются остатки товаров на складе и ден средств в кассе и на расчетном счете с ежедневным оприходованием товара и ден наличностисо склада в производство или на продажу или в обслуживающий банк. 4.Проверка объективной возможности фактического выполнения работ и стоимости их документарного оформления или оплаты. Этот метод используется когда возникают сомнения по поводу правильного отражения в отчетах ст-ти факт рез-тов выполненных работ. В этом случае проверяются акты выполненных работ, договора на выполнение работ и факт оплаты работ. В некоторых случаях проверяется сумма произведенных расходов по выполнению работ по контракту, договору, с целью выявления фин рез по выполненным работам и правильности его отражения как в б, так и в н учете. 5.Проверка правильности отражения хоз операций в б и н учете. Этот метод позволяет выявить расхождения между формированием финн рез дох и расх в б и н учете по совершаемым операциям, даже если все док по совершаемым операциям составлены в соотв с законом. При этом методе сравниваются фактические нормативные расходы и выявляются отклонения в б и н учете.
4.Методы организации фактического контроля при организации НП. При проведении НП широко используются следующие методы (процессуальные действия):
1. Получение объяснений н\п, н\а, п\с – право н.о. на вызов н\п (н\а,п\с) для дачи пояснений закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы н\п, н\а или п\с для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
2. Проверка данных учета и отчетности - это: *анализ должностным лицом как данных учета самих н\п (иных обязанных лиц), так и данных учета объектов налогообложения (и иных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК), а также данных бухгалтерского и налогового учета, сведений, представляемых в н.о. в соответствии со ст. 85 НК; *анализ данных отчетности (бухгалтерской и налоговой), периодически (в установленные сроки) представляемых в н.о. (налоговые декларации, налоговые расчеты, всякого рода документы по формам, утвержденным ФНС России, Госкомстатом, Минфином РФ и другими полномочными органами государства).
3. Осмотр помещений и тер проводят в соотв со ст 91 для опр соотв факт данных об объектах с док-ми данными, представленными нал орг. +для целей ЕНВД, и проверки юр адреса. Н.инспектор м.б. допущен к осм помещ при предъявл служ удостов и решения рук н.о. о проведении ВНП этого н\п. В жилое помещ ФЛ инспектор не доп, кроме случ, когда это необходимо по материалам проверки, но лишь по реш суда или по желанию н\п. если н.инспектор не допускается н\п на тер, то рук-м проверяющей гуппы оформл акт, подписываемый им и н\п. на основании этого акта н.о. вправе сам-но опр сумму н, подлеж уплате в бюдж, на основании оценки имеющихся у н.о. сведений о н\п или по аналогичным сведениям подобных орг. Усл провед осмотра: 1.Осмотр док и предм вне рамок ВНП недопуск даже если н\п согдласен и эти док или предметы были получены н.инспекторов в рез ранее провед контроля. 2. осмотр проводится в присутствии понятых, н\п вправе участвовать. 3.Может проводиться фото и видео съемка, копироваться докум. 4. По рез осм обяз сост протокол: а)на рус языке, б)указыв наимен н\п, место и дата проведения осмотра, должность, фамилия и инициалы должностных лиц,сост протокол и фамилия и инициалы присутствующих лиц, подписи. в)протокол д сод-ть сведения о последовательности провед осмотра, а также выявленные факты нарушения и обстоятельства дела, г)подписывается уч-ми пров осм только после его прочтения и внесения сделанных замечаний и предложений, д)прилагаются фотогр,видео и др материалы дела. Треб к присутствию понятых: 1.Не менее 2. 2.Любые не заинт в исходе дела люди. 3. не допускаются должн лица н.о. 4.понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содерж и рез действий, проводимых н.о. в их прис.
4.Истребование документов. п.1 ст93: должн л н.о., проводящее НП, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Требование должно содержать наименование необходимых для проверки документов. Требование подписывается должн л н.о. проводящим проверку, проставляется дата его получения н\п под роспись. Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий (подпись рук-ля и печать). Не допускается требование нотариального удостоверения копий. В случае необходимости н.о. вправе ознакомиться с подлинниками док. Документы, которые были истребованы в ходе н проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соотв требования. Если лицо представляет док в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет должн лиц н.о. о невозможности представления в указанные сроки док с указанием причин, по которым истребуемые док не м.б. представлены в уст сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить док. В течение 2 дней со дня получения такого уведомления рук (зам) н.о. вправе на осн этого уведомления продлить сроки представления док или отказать в продлении сроков, выносится решение. Срок для представления док исчисляется в раб днях. Течение срока начинается на следующий день после вручения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Отказ проверяемого лица от представления док или непредставление их в установленные сроки признаются н п\нар и влекут отв-ть, по ст. 126 НК РФ. Ответственность за непредставление документов. п. 1 ст. 126 НК: непредставление в уст срок н\п документов и (или) иных сведений, предусм НК РФ - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. В случае отказа или непредставления указанных док в уст сроки должн л н.о. производит выемку док. В ходе проведения НП н.о. не вправе истребовать у проверяемого лица док, ранее представленные в н.о. при проведении К или ВНП Случаи, в которых н\п не м.б. привлечен к н отв-ти за непредставление док: 1. Истребуемые док не используются при исчислении проверяемых н. 2.Истребуемые док отсутствуют у н\п. 3. Требование не содержит конкретного наименования запрашиваемых док и их количества. 4.Требование не получено н\п
Истребование документов у контрагентов. НК не сод-т понятие встречной проверки, но н.о. вправе требовать инф о проверяемом лице у других лиц. Порядку истребования документов - ст. 93.1 НК РФ. Должн лицо н.о. вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих док (инф), касающимися д-ти проверяемого н\п эти док или инф. Истребование док может проводиться также при рассмотрении материалов НП на основании решения рук (зам) н.о. при назначении доп меропр Нк. Истребование док может производиться и вне рамок проведения НП, т.е. когда у н.о. возникает обоснов необх пол-я инф о конкретной сделке. Порядок истребования документов (информации) На осн письм поручения об истребовании док(инф), направл в н.о. по месту учета лица, к-й д представить док. (*один н.о. дает поручение др н.о.). В поручении указывается, при проведении какого мероприятия Нк возникла необходимость в представлении док(инф); сведения, позв-е идентифицировать эту сделку. В течение 5 рабочих дней со дня получения поручения н.о. по месту учета лица, направляет этому лицу требование о представлении док (инф). К нему прилагается копия поручения об истребовании док. Лицо, получившее требование, исполняет его в течение 5 рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми док. Если истр док не могут быть представлены в указанный срок, н.о. по ходатайству лица, у которого истребованы док, вправе продлить срок представления этих док. Док представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Какие документы н.о. не вправе истребовать у третьих лиц? п. 1 ст. 93.1 НК должн лицо н.о., проводящее НП, вправе истребовать у контрагента док\инф о н\п в рамках ВНП. Ответственность за непредставление документов. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении НП документов или непредставление их в установленные сроки признаются н п\нар и влекут ответственность, пред ст. 129.1 НК - штраф 5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение 1 календарного года – 20 000 руб.
5.Выемка документов и предметов. При наличии у должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении п\нар, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка. Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица н.о., осуществляющего ВНП. Постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего н.о. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Должностное лицо н.о. предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов. В случаях, если для налогового контроля недостаточно копий документов и у н.о. есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо н.о. вправе изъять подлинники документов. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом н.о. и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов н.о. передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия.
6.Экспертиза. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении ВНП, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением н.о., осуществляющего ВНП. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Должностное лицо н.о. обязано ознакомить с постановлением плательщика и разъяснить его права, о чем составляется протокол.
Плательщик имеет право: *заявить отвод эксперту; *просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; *представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; *присутствовать с разрешения должн л н.о. при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; *знакомиться с заключением эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению Нк на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает письменных заключений, он может лишь давать устные рекомендации и непосредственно участвовать в контрольных мероприятиях, проводимых н.о., оказывая практическую помощь.
Участие переводчика. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, а также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица. Если н.о. все же привлек переводчика, последний обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица н.о. и точно выполнить порученный ему перевод. По итогам произведенного перевода оформляется соответствующий протокол, в котором делается отметка, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, удостоверенная подписью переводчика.
Участие понятых. При проведении действий по осуществлению Нк в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее 2 человек. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц н.о. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.Свидетельствования 1-го понятого яв-ся недостаточным и неправомерным. Понятые должны присутствовать на протяжении всего периода проведения процессуального действия. Понятые вызываются для: осмотра территорий и помещений н\п, а также предметов и документов; выемки предметов и документов.
Участие свидетеля. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое ФЛ, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления Нк. Показания свидетеля заносятся в протокол допроса. Вызов свидетеля в н.о. производится повесткой за подписью руководителя н.о., вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1)лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физ или псих недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 2)лица, которые получили инфу в связи с исполнением ими своих проф обязанностей, и она относится к проф тайне этих лиц (в частности, адвокат, аудитор).Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в н.о., а по усмотрению должностного лица н.о. — ив других случаях.
7.Инвентаризация имущества. При необходимости н.о. имеют право проводить инвентаризацию имущества плательщика. Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы проверки дают основание предполагать наличие имущества, не отраженного в бухг уч, или же отсутствие имущества при наличии сведений в учете.
Инвентаризация производится в соответствии с приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества н\п при налоговой проверке».
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принимает руководитель н.о. по месту нахождения плательщика и принадлежащего ему недвиж имущества и тр ср, а также по каждому материально-ответственному лицу.
К инвентаризируемому имуществу относятся ОС, НМА, финанс вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финанс активы.
Н.о. вправе привлекать для инвентаризации экспертов, переводчиков и др специалистов. Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бух-ой службы плательщика. При инвентаризации комиссией заполняются специальные формы.
До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, председатель комиссии их визирует, что служит основанием для определения остатков имущества по учетным данным. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Фактическое наличие имущества определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Плательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества, обеспечить рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
На последней странице каждой описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов комиссии и материально-ответственных лиц. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе членов комиссии должны быть опечатаны.
По результатам инвентаризации составляется ведомость, которая подписывается председателем комиссии.
До начала инвентаризации ОС рекомендуется проверить: а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, росписей и других регистров аналитического учета; б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые плательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности плательщика.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), общую полезную площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги, протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.
Имущество предпринимателя должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов и регистрах учета (ведомостях учета) и подтверждаться первичными документами. Описи подписывают все члены комиссии и предприниматель. В конце описи предприниматели дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в н.о. расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.
Суточные не выплачиваются, если у свидетеля, переводчика, специалиста, эксперта или понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. За свидетелями за время их отсутствия сохраняются место работы (должность) и средний заработок.
6.Противоправные действия и составы налоговых нарушений. Все НП предполагают, что н инспектору необх выявить противоправные д-я н\п, к-е м.б. направлены на осущ сл нарушений: 1) Н в системе налогов. 2) Н против использования доходной части бюджета. 3) Н в системе гарантий выполнения обязанностей н\п. 4) Н против конкретных функций н.о. 5) Н порядка ведения учета и составления отч-ти. 6)Н обязанности по уплате н. 7) Н прав и свобод н\п.
После того как н.о. провели проверку, они обязаны опр состав н нарушения, кот м.б.:
1) Сокрытие дохода или объекта н\о. Такое Н выражается в сл: *отсутствие в учете выручки от продаж, *не оприходование поступивших в кассу ден средств, *не включение в н\о прибыль доходов от внереализ операций, *отсутствие первичных док о поступлении на предприятие объектов н\о и тд. 2) Занижение прибыли или дохода. Выражается в *неправильном расчете НБ, *в неправильной организации б и н уч, *в неверном отражении курсовых разниц по валютным операциям, *в неправильном отнесении расходов к обоснованным и документально подтвержденным и т.д. 3) Отсутствие учета объектов н\о. Выражается *в неверных расчетах или в неверном отражении таких расчетов в учетных регистрах, а также *связана с отсутствием сальдо в регистрах бух учета. 4) ведение учета с нарушением уставного порядка. Связано *с отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей, *с отнесением на с\с затрат, не имеющих отношения к произв и реализ продукции, *или с отнесением затрат на с\с не в том отчетном или нал периоде в котором они имели место. 5) Непредставление или несвоевременное представление док в н.о. 6) Задержка уплаты н. 7) Нарушение порядка удержания н. у источника выплаты (возникает у н. агента).
Кроме всех перечисленных нал нарушений м.б. еще и прочие Н, такие как: отказ свидетелей, экспертов, переводчиков или др специалистов от участия в проведении проверок.