Документы и учетные регистры, исследуемые в ходе ВНП

Исследованию подлежат: 1) учред док организ (док, подтвер-ие гос регис-ию ФЛ в качестве ИП); 2) свид-тво о постановке на учёт в н.о; 3) НД; 4) док БО; 5) договоры и контракты; 6) банк-ие и кассовые док; 7) накладные на отпуск материальных ценностей; 8) сметы выполненных работ, сч фактуры и др док, подтвер-ие факты проведения н\п хоз операций; 9). Сч фактуры на приобр Т.Р.У;10) учётные регистры (гл книга, жур-ордера, вед-ти и др.), а также иные док, необх-ые для исчисл и уплаты н.

4. 5.6.Приемы и методы проверки учетной документации н\п.

Наруш н зак-ва в основном связаны с подлогами в первичн док, проявл-ся в след формах: 1. Противореч в содерж отдельн-х док; 2. Противореч в содерж нескольких взаимосв док; 3. Отклонения от обычного порядка учёта МПЗ, ОС, денежн ср-в.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

-форм проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;

-арифм проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных форм (как правило, осуществляется выборочным методом);

-правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действующему на момент совершения операции законодательству.

Если в первич или учред док есть красное сторно, то эти суммы провер-ся подробно, причины возникнов это завыш или заниж сумм либо ошибки Бух-ра.

Приемы и методы проверки учетной док-ации н\п определяются проверяющими самостоятельно, исходя из:особен-ей применяемой организацией системы БУ, его состояния;сделанных в результате предпроверочного анализа данных о проверяемом н\п, выводов о наличии повышенной вероятности обнаружения у него нправонарушений;объемов подлежащей проверке док-ии;иных обстоятельств.

Исслед неск-их док осущ след методами: 1. Сопост-ие разных экземп 1-ого и того же док (наход-ся в разных подразд-ях организ или в др организ); 2. Сопост несколь-х док отраж-их одну и ту же операц-ию или ряд взаимосв=х опреаций (наход-ся на различн уч регистрах или сч БУ). Этот метод осущ: а). сведения привед-ые в формах расч сопост-ся с данными БО в прилож к ней, а т.ж. с записями в гл книге и уч регистрах; б). Данные первич док сопост со своднвми док (ведомости, отчёт-ми,жур-ордер); в). Сопост-ся данные первич док, синтет и аналит уч.

В завис-ти от степени охвата может быть проведена сплошная или выборочная проверка док.

При сплошном методе проверяются все первичные уч-е док н\п, относ-ся к определ-му разделу учета и соответствующему н периоду, а также отражение хоз операций, оформ-ых этими доки, в уч регистрах. При выборочном методе проверяется определенная часть уч док н\п, отобранная проверяющими как с учетом степени значимости хоз операций, оформ-ых этими док, для форми-ия НБ, так и посредством случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выяв-ся н правонарушения, то проверка док по данному виду деят-ти н\п проводится сплошным методом.

При необх-ти иссл-ся уч док н\п, хран-ся в элект-ом виде. По требованию проверяющих организ обязана за свой счет изготовить копии таких док.

В случае необх провер-ие могут осущ выемку предметов или привлеч сеци-ов в области инф тех-гий. Провер-ий должен оценить правильн-ть отраж-ия операций, НПА и законности этой операции.

7.8.Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Контроль правильности применения цен. Проверка дост-ти данных БУ и БО проводится в порядке обратном, порядку формир-ия отч-ти, т.е. проверка провод-ся от итог общест-х данных к превич уч док. В ходе проверки уч док-ции н\п контрол-ся: 1.полнота устранения выяв-ых преды-ей проверкой нарушений правил учета Д и Р, учета объекта налогооб-я, а также иных нарушений закон-ва о н и с; 2.соотв-ие показателей, отраженных в НД, данным БО с учетом их коррек-ки для целей налогооб-я. Проверка производится раздельно по каждой форме НД в разрезе проверяемых видов н и с путем сопост-ия показ-ей, содерж-ся в НД, с соотв-ми показ-ми БО; 3. соотв-ие показателей НО и БО организации, имеющих значение для правильного исчис НБ, данным синт-ого и аналит-ого учета; полнота и правильность отражения в БУ фин-хоз операций, влияющих на форм-ие НБ.

(На данном этапе провер-ие должны проконт-ать: правильность определения данных по выручке от реализации продукции (р, у); правильность определения затрат на произ-во реализ-ой продукции; влияние на исчис-е налогов выручки от прочей реализации; влияние на исчисление налогов Д и Р от внере-ых операций; формирование финанс результатов для определения ННП; досто-сть сост-ия и предст-ия отч-ти о движении денежных ср-тв и т.д.);

4.правильность применения цен на товары (р, у) для целей налогооб-я по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарооб-ым опер-ям, при совершении внешнеторговых сделок;

5.обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

Для обеспечения достоверности данных БУ и БО организации обязаны проводить инвент-ию имущ-а и обязательств, в ходе которой проверяются и док-но подтвер-ся их наличие, состояние и оценка.Порядок (количество инвент-ий в отч году, даты их пров-ия, перечень имущ и обяз-в, прове-ых при каждой из них, и т.д.) проведения инвент-ии определяется рук организ, за исклслучаев, когда проведение инвент-ии обязательно. Оно обязательно: при передаче имущ в аренду, выкупе, продаже, а также при преобр-ии гос-го или муниц-ого унит-го предп-ия; перед сост-ем годовой БО (кроме имущ, инвент-ия котор проводилась не ранее 1 октября отч года).

Инвентаризация ОС может проводиться один раз в 3 года.

Выяв-ые при инв-ции расхождения между фактическим наличием имущ- и данными БУ отражаются на сч БУ в следующем порядке:а) излишек имущ приходуется по рынст-ти на дату проведения инв-ции и соответ-ая сумма зачис-ся на финанс резу-ты у коммер-ой организ или увеличение Д у НКО; б) недостача имущ и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущ и его порчи спис-ся на финанс результаты у коммер-ой организации или увеличение расходов у НКО.

Налоговые органы наделены правом контроля над соответствием цены сделки уровню рыночных цен в целях проверки полноты исчисления налогов.

Сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами признаются одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %.

Бартерные сделки. Определения товарообменных (бартерных) операций в налоговом законодательстве не содержится. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Внешнеторговые операции. внешнеторговой деятельностью является предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе, исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

Действия н.о. по проверке правильности определения цены по сделке могут привести к коллизии, т.к. налоговым законодательством не установлен порядок определения "непродолжительного периода времени".

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При установлении н.о. в процессе контроля над правильностью установления цены сделки по товару X факта отклонения более чем на 20 % в сторону понижения от уровня цены, применяемой н\п по идентичному (однородному) товару Y, цена товара X, в целях налогооб-я, подлежит пересчету исходя из цены товара Y. В случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения от уровня цены применяемой н\п по идентичному (однородному) товару Y, н.о. не будет пересматривать цену товара X в целях налогооб (т.к. она выше, чем цена на товар Y, значит н поступления будут больше). В случаях, когда н.о. определен факт применения сторонами сделки цены Т.Р.У, отклоняющихся (в ту или иную сторону) более чем на 20% от рын цены идентичных (однородных) Т.Р.У, то н.о. вправе вынести мотивированное решение о доначислении н и п, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. При этом н зак-во не опред-т от какого ур-ня цен следует отсчит-ть 20% (от мин, макс или ср цены), т.ж. не опред-т, какие Т.Р.У, яв-ся идент(однор). Поэтому все не устранимые сомнения, противор-я, неясности н зак-ва трактуются в пользу н\п.

9.10.Формирование доказательной базы Порядок и основания проведения повторной ВНП. При формировании доказательной базы по фактам выявленных н правон-ий н инспектор имеет право пользоваться всеми полномочиями, предост--ми ему НК РФ, к которым относятся:

1) требовать в соответствии с зак-ом о н и с от н\п, п\с или н\а док по формам, устан-ым гос органами и органами мест само-ия, служащие основ-ми для исчис и уплаты н, с, а также док-ты, подтвер-ие прав-сть исчис и своевр-ть уплаты н, с;2) производить выемку док у н\п, п\с или н\а при проведении н проверок в случаях, когда есть дост-ые основания полагать, что эти док будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;3) вызывать на основании письм-го увед-ия в н.о.н\п, для дачи пояснений в связи с уплатой им н и с либо в связи с н проверкой;4) приост-ать операции по счетам н\п в банках и налагать арест на имущ н\п в порядке, предусм-ом НК РФ;

5) в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ, осматривать любые используемые н\п для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего н\п имущества;6) определять суммы н, подлежащие уплате н\п в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них инфы о н\п, а также данных об иных аналог-х н\п в случаях отказа н\п допустить должн лиц н.о. к осмотру производ-ых, складских, торговых и иных помещений и терр, используемых н\п для извлечения Д либо связанных с содержанием объектов налогооб, непред-ия в течение более 2 мес н.о. необх-ых для расчета н док, отсутствия учета Д и Р, учета объектов налогооб или ведения учета с нарушением устан-ного порядка, приведшего к невозм-ти исчи-ть н;7) требовать от н\п, их представителей устранения выяв-ых нарушений закон-ва о н и с и контр-ать выполнение указанных требований;8) взыскивать недоимки, а также п, % и ш;9) требовать от банков док, подтвер-ие факт списания со счетов н\п и с корреспондентских счетов банков сумм н, с, п и ш и перечисления этих сумм в бюдж систему РФ;10) привлекать для проведения н контроля спец-в, эксп-в и перевод-в;11) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обст-ва, имеющие значение для проведения н контроля;12) заявлять ходатайства об аннулировании или о приост-ии действия выданных юр и физ лицам лицензий на право осущ-я опред-ых видов деят-ти;13) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:- о взыскании недоимки, п и ш за н правон-ия;- о возмещении ущерба, причиненного гос-у и муниц образ-ию вследствие неправ-ых дей-ий банка по списанию денежных ср-тв со счета н\п после получения решения н.о. о приост-ии операций, в результате которых стало невоз-ым взыскание н.о. недоимки, задол-ти по п, ш с н\п;- о досрочном расторжении дог-ра об инвести-ом н-ом кредите;- в иных случаях, предусм-ых НК РФ.

Доказ-ми по делу об адм правона-ии яв-ся любые факт-ие данные, на основании которых судья, орган, долж- лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события адм правон-ия, виновность лица, привлекаемого к адмответ-ти, а также иные обст-тва, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные уст-тся: - прот-ом об адм правон-ии; -иными протоколами, предусм-ми КоАП РФ; - объяс-ми лица, в отношении которого ведется производство по делу об адм правон-ии; - показаниями свид-ей; - заключ-ми эксперта; - показ-ями спец-ых техср-тв; - иными док-ми.

Форм-ие доказ-ой базы осущ-ся путем приобщения к акту проверки и протоколу об адм правон-ии полученных при проведении проверки соблюдения закон-ва о применении ККТ док (накладных, сч-фактур, ценников и т.д.), свидет-их о принад-ти реализ-ого товара (у) проверяемому лицу, объяснений, протоколов осмотра, обследования и др. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением закона.

Повторной ВНП н\п признается проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же н и за тот же период.При проведении повторной проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предш-их году, в котором вынесено решение о проведении повторной ВНП.

Повторная ВНПн\п может проводиться:1) вышестоящим н.о. - в порядке контроля за деятельностью ниже стоя-го н.о., проводившего проверку;2) н.о, ранее проводившим проверку, на основании решения его рук (зам) - в случае представления н\п уточненной НД, в которой указана сумма н в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной ВНП проверяется период, за который представлена уточненная НД.

Если при проведении повторной ВНП выявлен факт совершения н\п н правон-ия, которое не было выявлено при проведении первоначальной ВНП, к н\п не применяются н санкции, за искл случаев, когда невыя-ие факта н правонарушения при проведении первон-ой н проверки явилось резул-ом сговора между н\п и долж лицом н.о

9. Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе ВНП.

1. Организационно-правовые методы налогового контроля, используемы при проведении налоговых проверок. Под организ-прав методами н. контроля понимаются отдельные процес-ые действия или совокупность взаимосв-ых процес-ых действий напр-ых на получение необх-ых данных для осущ-ия н. контроля и формир-ие системы доказ-тв по фактам н. правон-ий. Указанные действия реглам-ны НК РФ, и при их совершении обязательно соблюдение устан-ых правовых норм. Нарушение порядка совершения процес-ых действий, устан-ого НК РФ, влечет за собой признание данных, полученных в результате соответ-их действий, утрат-ми доказ-ую силу.