Содержание аудиторской проверки расчетов по НДС

Последовательность работ при проведении аудита НДС мож­но разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заклю­чительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

На ознакомительном этапе выполняются:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели по НДС;

- анализ организации документооборота и изучение функ­ций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уп­лату налогов.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организа­цией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные на­кладные, регистры бухгалтерского учета.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на до­бавленную стоимость предварительная оценка начинается с об­щего анализа элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели.

При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам: как организована работа по исчислению налога на до­бавленную стоимость (назначены ли ответственные лица, рас­пределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетнос­ти, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; при проведении ка­ких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислени­ем налога на добавленную стоимость встречается при использо­вании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаим­ных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.); осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложе­ния; представлены ли в налоговые органы соответствующие до­кументы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов; проводится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и нало­говыми регистрами (книгой покупок, книгой продаж, журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур) должност­ными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела) в конце отчетного периода.

Основной этап предполагает проведение углубленной провер­ки участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

- оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

- проверка налоговой отчетности, представленной организа­цией по установленным формам;

- расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодатель­ства.

При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость по следующим позициям: правильность, своевременность, полнота формирования нало­гооблагаемой базы, соблюдение основных принципов при ее оп­ределении (например, заполнение книги продаж); правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок); обоснован­ность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры; действительность первичных документов для запол­нения налоговых регистров; включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классифи­кацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

В заключение перечислим основные виды нарушений, кото­рые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

- ошибки при исчислении налоговой базы;

- неправомерное или неправильное применение налоговых льгот;

- нарушение порядка определения налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля ор­ганизаций за правильностью исчисления по НДС.