Аудит налога на прибыль - это проверка правильности формирования налоговой базы данного налога, применения льгот, состояния расчетов с бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.
Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.
Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль весьма многообразен. В ходе проверки аудитор должен удостовериться в:
1. последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод);
2. установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;
3. полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов от реализации:
а) продукции, работ, услуг;
б) товаров;
в) основных средств;
г) ценных бумаг;
|
|
д) прочего имущества и имущественных прав;
е) продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);
ж) внереализационных доходов;
4. обоснованности признания дат получения доходов;
5. экономической оправданности и документальном подтверждении расходов, принимаемых для целей налогообложения;
6. соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);
7. полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов на:
а) производство и реализацию продукции, работ, услуг;
б) реализацию товаров;
в) реализацию основных средств;
г) реализацию ценных бумаг;
д) реализацию прочего имущества и имущественных прав;
е) реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);
ж) внереализационные расходы;
8. обоснованности признания дат осуществления расходов;
9. ведении аналитического налогового учета:
а) доходов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;
б) расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;
10. последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);
11. соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;
|
|
12. обоснованности отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым;
13. ведении аналитического налогового учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;
14. последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;
15. обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;
16. правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;
17. обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;
18. правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли;
19. своевременности признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
20. ведении аналитического налогового учета расходов на ремонт основных средств по составу отремонтированных основных средств, моменту возникновения расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым на будущие отчетные периоды;
21. обоснованности и правильности отнесения к расходам представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на рекламу;
22. обоснованности формирования резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);
23. обоснованности и правильности уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;
24. своевременности и правильности определения доходов и расходов при кассовом методе;
25. правильности применения налоговой ставки;
26. правильности исчисления и своевременности уплаты авансовых платежей налога;
27. правильности составления и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации;
28. правильности исчисления и своевременности уплаты налога предприятием - налоговым агентом;
29. наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;
30. соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).
Источниками информации при проверке расчетов по налогу на прибыль являются:
- положение об учетной политике организации;
- регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;
- журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерном учете);
- карточка и анализ счетов 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» (при автоматизированном учете);
- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
- декларации по налогу на прибыль;
- расчеты по авансовым платежам;
- бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
При проверке исчисления и уплаты налога на прибыль могут быть рекомендованы следующие аудиторские процедуры:
- инвентаризация (например, продукции частичной готовности, входящей в состав незавершенного производства);
- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);
- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции и т.д.);
- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов, списанных на материальные расходы);
- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции);
- лабораторный контроль (например, соответствия свойств списанных на материальные расходы материалов установленным нормам);
- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в аналитическом налоговом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов);
|
|
- опрос;
- подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу);
- просмотр документов;
- сравнение документов;
- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.