2015-02-27
3148
Источниками формирования основных производственных фондов могут быть:
¨ денежные и материальные взносы учредителей;
¨ доходы, полученные от реализации строительной продукции, а также от других видов хозяйственной деятельности;
¨ доходы от ценных бумаг;
¨ кредиты банков и других кредиторов;
¨ капитальные вложения и дотации из бюджетов соответствующих
уровней;
¨ другие источники.
По принадлежности основные производственные фонды подразделяются на собственные и привлеченные.
Собственные основные производственные фонды - это фонды, находящиеся на балансе строительной организации. Привлеченные – полученные у другой организации на временное пользование на условиях аренды или оказания услуг.
В настоящее время согласно оценкам специалистов в строительной отрасли 40 - 50% всех основных производственных фондов строительного комплекса по степени изношенности не отвечает конъюнктуре спроса и требует их замены. Вместе с тем стоимость высокопроизводительных машин и оборудования постоянно возрастает, что затрудняет обновление основных производственных фондов.
В настоящее время обновляемость парка строительных машин и оборудования достигла критического уровня и, в среднем, составляет 1,5%при нормативной потребности - 8 - 9%.В связи с этим в современных условиях для обновления и развития технической базы строительного комплекса необходимы новые экономические инструменты, позволяющие привлекать значительные инвестиционные потоки в капитальное строительство. Одним из них является лизинг.
Лизинг - это способ реализации отношений собственности, определяющий состояние производительных сил и производственных отношений во взаимосвязи, а не финансовая аренда, способ купли-продажи средств производства, управление имуществом по поручению доверителя, как зачастую его трактуют.
Лизинговый механизм реализует комплекс имущественных отношений, связанных с передачей средств производства во временное пользование путем их купли с последующей сдачей в аренду, т.е. лизинг представляет собой вложение средств на возвратной основе. Лизинговый механизм взаимосвязан с арендным, однако при этом он имеет более сложную, тройственную основу и обладает свойствами как кредитной и инвестиционной сделок, так и арендной деятельности, образуя новую организационно-правовую форму предпринимательства.
Лизинг как особая форма хозяйствования оказывает комплексное воздействие на производственный процесс фирмы - использование средств труда и рабочей силы.
Предметом лизингового договора могут быть «любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и другие природных объектов» (ст.666 ГК РФ).
Лизинговая сделка, как правило, имеет трехсторонний характер взаимоотношений с участием трех субъектов: лизингодатель, лизингополучатель, продавец лизингового имущества.
Лизингодатель предоставляет на условиях лизингового соглашения во владение и пользование имущество, специально приобретенное в собственность. Лизингодателем могут быть специализированная лизинговая компания, финансовая лизинговая компания, кредитно-финансовое учреждение.
Специализированная лизинговая компания в дополнение к финансовому обеспечению сделки берет на себя обязательство оказать ряд услуг нефинансового характера.
Финансовая лизинговая компания, создаваемая специально для осуществления лизинговых операций, основной и практически единственной функцией которой является финансирование приобретения имущества.
Кредитно-финансовое учреждение, а также другой хозяйствующий субъект, для которого лизинг непрофилирующая, но и не запрещенная сфера предпринимательской деятельности.
Лизингополучатель является пользователем имущества. Им может быть любое юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Продавец лизингового имущества - завод-изготовитель машин и оборудования или другое юридическое лицо, которое продает имущество, являющееся объектом лизингового договора.
Строительные фирмы, в основном, потенциальные лизингополучатели. Однако, в ряде случаев, они могут выступать в качестве продавца лизингового имущества (например, при реализации бывших в употреблении строительных машин и оборудования), а также в роли лизингодателя, если лизинговая деятельность осуществляется подразделениями механизации.
Виды лизинговых отношений дифференцируются в зависимости от форм организации сделок, их продолжительности, объемов обязанностей сторон, особенностей объектов лизинга и условий их амортизации, типа лизинговых платежей, отношения к налоговым льготам и секторам рынка (табл. 2.2).
Таблица 2.2
| N п/п | Классификационные признаки | Формы организации и техника проведения |
| Объект лизинга | - движимое имущество; - недвижимое имущество | |
| Продолжительность сделки | - финансовый с нормативным сроком использования объекта; - оперативный с периодом меньше нормативного срока использования | |
| Условия амортизации | - с полной амортизацией (ускоренной); - с неполной амортизацией | |
| Вид организации сделки | - прямой; - косвенный; - возвратный; - леведж-лизинг | |
| Объем обслуживания | - чистый; - с полным и неполным набором услуг; - комплексный; - генеральный | |
| Тип лизинговых платежей | - денежный; - компенсационный; - смешанный | |
| Отношение к налоговым льготам | - действительный; - фиктивный |
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого имущества (транспортных средств, различного оборудования и т.д.) и недвижимого (предприятий, производственных, складских зданий и сооружений и др.).
По продолжительности сделки лизинг принято подразделять на два основных вида - финансовый и оперативный.
Финансовый лизинг (его иногда называют лизингом с полной амортизацией) отличается тем, что имущество по договору лизинга передается на срок, равный или несколько меньший его нормативного срока службы, то есть срока, заложенного в расчет нормы амортизационных отчислений. Если сторонами выбран срок договора, меньший, чем нормативный срок службы, то в договоре оговаривается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора. При финансовом лизинге право выбора имущества договора, а также поставщика (продавца) принадлежит лизингополучателю. В договоре может быть предусмотрено, что с согласия и по поручению лизингополучателя выбор имущества и поставщика (продавца) осуществляет лизингодатель. Во всех случаях лизингодатель при приобретении имущества обязан предупредить поставщика (продавца) о том, что имущество приобретается для передачи его в лизинг.
При финансовом лизинге с дополнительным привлечением средств имеет значение не только процедура приобретения лизингового имущества, но и гарантии, залоги, страхование. При этом процедура приобретения лизингового имущества может иметь различная:
¨ лизингополучатель самостоятельно выбирает имущество и его поставщика (продавца) лизингодатель лишь оплачивает эту сделку и передает по договору право пользования им лизингополучателю;
¨ лизингодатель выбирает поставщика (продавца) и несет ответственность перед лизингополучателем за условия поставки имущества;
¨ лизингодатель уполномочивает лизингополучателя быть агентом по операциям с поставщиком (продавцом).
Финансовый лизинг - распространенный вид лизинга. Он предусматривает сдачу в лизинг имущества на длительный срок и полное возмещение стоимости за период его пользования. По сути, это долгосрочный кредит в виде функционирующего капитала. Реализация финансового лизинга осуществляется по схеме (рис. 2.6), предусматривающей отбор потенциальным лизингополучателем (фирмой) необходимого имущества, согласование с его поставщиком (продавцом) цены и сроков поставки, оплату имущества лизингодателем (лизинговой компанией) и получение ссуды банка.
По договору оперативного лизинга (его иногда называют лизингом с неполной амортизацией) имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший его нормативного срока службы, что предполагает возможность лизингодателю передавать его в лизинг неоднократно. Срок договора оперативного лизинга может устанавливаться сторонами в пределах от 1 суток до 3 лет. Поэтому объектом договора оперативного лизинга чаще всего является имущество (например, автотранспортные средства) необходимое лизингополучателю для выполнения краткосрочных, разовых или сезонных работ, а также техника, быстро морально устаревающая. При оперативном лизинге право выбора имущества, конечно, также принадлежит лизингополучателю, но возможности выбора ограничиваются наличием его на складе лизингодателя. В известной мере оперативный лизинг напоминает бытовой прокат, когда объектом проката являются вещи, предназначенные для личного и семейного потребления.
Деление лизинга на "оперативный" и "финансовый" в России осуществляется зачастую слишком упрощенно - по степени окупаемости объекта сделки. В Международном стандарте бухгалтерского учета термины "финансовый лизинг" и "оперативный лизинг" связаны исключительно с учетом лизинговых сделок, где финансовый лизинг определяется как сделка, в которой практически все риски и доходы, связанные с владением имущества, передаются лизингодателем лизингополучателю, а также ему же в конце срока лизинга передается и имущество. Соответственно, рекомендуется, чтобы именно лизингополучатель показывал в своих финансовых отчетах стоимость лизингового имущества, а также сумму имеющихся у него обязательств перед лизингодателем по лизинговым платежам.
В зависимости от условий использования имущества имеет место лизинг как с полной, так и с неполной его амортизацией.
Полная амортизация, как правило, принадлежит финансовому лизингу и характеризуется: совпадением продолжительности сделки с нормативным сроком амортизации имущества; полной выплатой стоимости имущества при однократном его лизинге; опционом лизингополучателя на приобретение имущества по символической цене.
В соответствии с законодательством Российской Федерации в финансовом лизинге предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества (с коэффициентом 3), которая может предусматриваться по соглашению сторон в договоре лизинга с последующим уведомлением об этом налоговых органов. При этом перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов имущества, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Накопление амортизационных фондов создает реальные условия для ускоренного восстановления и обновления производственных мощностей фирмы.
Лизинг же с неполной амортизацией, допускающий частичную выплату стоимости имущества, по своему содержанию в основном отвечает параметрам оперативного лизинга. Как правило, он охватывает в основном недвижимое имущество, а также различное движимое, оформляемое через механизм оперативного лизинга.
В зависимости от формы, организации и техники проведения операций различают: прямой лизинг, косвенный лизинг, возвратный лизинг, леведж-лизинг.
Прямой лизинг имеет место в том случае, когда функции лизингодателя и поставщика (продавца) выполняет одно и то же лицо, которым является изготовитель имущества.
Для осуществления лизинговых операций поставщики (изготовители) имущества создают в своей структуре специальные подразделения в составе маркетинговой службы. Работа без посредников не только значительно упрощает механизм сделки и снижает затраты на ее проведение, но и позволяет самому поставщику (изготовителю) получать экономические преимущества от лизинга своей продукции и обращать их на расширение и техническую реконструкцию производства. Диверсификация маркетинговой деятельности расширяет рынок сбыта продукции и способствует финансовой стабилизации основного производства.
Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников.
В основе большинства лизинговых сделок лежит процедура косвенного лизинга, который во многом похож на продажу товара в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, а в упрощенном случае и заимодатель, сначала финансирует имущество поставщика и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи. В косвенном лизинге участвуют как минимум три лица: предприятие (изготовитель), лизингодатель и лизингополучатель, но он может включать и большее число участников.
К возвратному лизингу относятся сделки, в которых лизингополучатель и поставщик (продавец) являются одним и тем же лицом: лизингополучатель продает лизингодателю свое имущество или даже предприятие и одновременно берет его в лизинг, сохраняя при этом право владения и пользования им. Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и даже инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет расплачиваться лизинговыми платежами в обычном порядке. Возвратный лизинг представляет определенный интерес для фирм, которые, как правило, стеснены в финансовом отношении, поскольку лизингодатель как бы дает ссуду под залог имущества.
Полностью отождествлять возвратный лизинг с получением средств под залог имущества нельзя, так как сам залог не оформляется. Совпадает только внешняя форма этих двух различных по сути сделок. Предпринимателям необходимо иметь в виду, что при совершении возвратного лизинга имеет место утрата собственности.
Возвратный лизинг позволяет фирмам временно высвобождать связанный капитал за счет продажи имущества и одновременно продолжать фактически пользоваться им уже на правах лизингополучателя. При этом после выплаты лизинговых платежей лизингополучатель получает право собственности на переданное в лизинг имущество в соответствии с договором лизинга. Этот вид лизинга используется в тех случаях, когда фирма испытывает финансовые трудности по оборотным средствам.
К леведж-лизингу относят лизинговые сделки, которые в силу своих масштабов не могут быть проинвестированы одним или даже двумя лизингодателями (лизинговыми компаниями) и для инвестирования которых привлекаются средства 5 - 7 и более лизингодателей (лизинговых компаний). Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь некоторую часть стоимости имущества, а на остальную сумму, необходимую для его приобретения, она привлекает других лизингодателей. При этом собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, но преимущественное право на получение лизинговых платежей она может представить своим заимодавцам.
В соответствии с третьим признаком классификации лизинга - по объему сервисного обслуживания лизингополучателя - лизинг может быть чистым, полным, с неполным набором услуг и генеральный.
Чистый лизинг означает, что в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, в том числе и по техническому или ремонтному обслуживанию имущества. Чистый лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несет лизингополучатель и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом очищаются от всех сопутствующих затрат. При этом лизингополучатель обязан содержать имущество в рабочем состоянии, тщательно обслуживать его и по окончании срока сделки возвратить лизингодателю в состоянии, оговоренном в договоре лизинга.
К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки необходимого персонала, маркетинга и даже рекламы выпускаемой лизингополучателем продукции. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, выплачивает также и налог на него в течение всего периода сделки. Лизингодатель, как правило, заинтересован в тесном сотрудничестве с лизингополучателем и на протяжении всего договора осуществляет контроль правильного использования переданного имущества.
Основное преимущество полного лизинга, в сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных отношений, состоит именно в предоставлении широкого круга сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем с возможным участием и самого изготовителя имущества. Такая форма взаимодействия участников лизинга способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемого имущества, увеличению выработки продукции, конкурентоспособности. На каждом этапе производственного цикла имущества лизинга могут предусматриваться и соответствующие виды сервисных услуг.
В зависимости от конкретных условий обслуживание имущества лизинга осуществляют:
лизингодатели (лизинговые компании), которые имеют в своей структуре специализированные ремонтные и другие службы;
поставщики (изготовители) имущества, их филиалы;
специализированные сервисные организации, контролируемые лизингодателем (лизинговыми компаниями) или самостоятельные, работающие на условиях подряда;
лизингополучатели имущества.
Выбор конкретной формы организации сервисного обслуживания определяется особенностями имущества лизинга, договорными условиями взаимодействующих субъектов, их кадровыми и другими возможностями.
В системе полного лизинга, который предусматривает необходимый набор сервисных услуг, важное значение имеет гарантийное обслуживание используемого имущества, суть которого состоит в том, что имущество передается лизингополучателю с гарантией его безотказной работы в течение определенного времени. Гарантийный период характеризуется периодом выявления скрытых дефектов или безотказной работы. В зависимости от этого возмещение расходов, связанных с гарантийным обслуживанием, может проводиться как за счет поставщика (изготовителя) бесплатно, так и за счет лизингополучателя.
Гарантийные обязательства могут предоставлять лизингодатель (лизинговая компания), поставщик (изготовитель) имущества или специализированные организации и др.
Если в пределах гарантийного срока эксплуатации имущества выявляются конструктивные или производственные недостатки, и они препятствуют использованию имущества лизинга по назначению, то лизингополучатель имеет право:
¨ потребовать от поставщика (изготовителя) или его сервисных служб безвозмездно устранить недостатки или заменить имущество;
¨ до устранения недостатков, исключающих использование имущества, приостановить лизинговые платежи; потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Существует лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора. Например, лизингодатель берет на себя ответственность за соблюдение установленных норм эксплуатации имущества и его текущее обслуживание, а лизингодатель (лизинговая компания) оплачивает расходы по поддержанию лизингового имущества в исправном состоянии.
Общий размер лизинговых платежей, выплачиваемых лизингополучателем лизинговой компании (лизингодателю) в течение временного пользования имуществом складывается из:
¨ суммы амортизационных отчислений, начисленных лизингодателем
за время действия договора лизинга;
¨ суммы, компенсирующей лизингодателю расходы, связанные с
использованием кредитных ресурсов для приобретения имущества;
¨ комиссионного вознаграждения лизингодателя;
¨ платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные в
лизинговом договоре.
|
договора может быть определен по формуле:
|
где LPi - сумма лизинговых платежей за i-ый год действия лизингового договора.
Расчет суммы лизинговых платежей за каждый год действия договорапроизводится по следующей формуле:
LP, = A i + РКi + KVi + DUi + Ni, (2.22)
где Ai - величина амортизационных отчислений в i-ом году, руб.;
РКi, - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества в i-ом году, руб.;
KVi- комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества во временное пользование в i-ом году, руб.;
DUi - плата лизингополучателя за дополнительные услуги, оказываемые лизингодателем согласно договору в i-ом году, руб.;
Ni - налог на добавленную стоимость по услугам лизингодателя в i-ом году, руб.;
i = [1; r] – срок действия лизингового договора, лет.
Необходимым условием для развития лизинга является заинтересованность фирм использовать именно лизинговый механизм при осуществлении своей деятельности.
Лизингополучателю (строительной фирме) участие в лизинговых операциях предоставляет возможность использования в своей деятельности новое дорогостоящее оборудование, создает условия для обновления основных производственных фондов, увеличения производственных мощностей, а также для более гибкого и оперативного решения производственных задач по сравнению с приобретением строительных машин и оборудования в собственность. Кроме того, появляется возможность использовать необходимые оборудование, строительные машины и механизмы без единовременной мобилизации собственных средств или привлечения кредитных ресурсов. Это обусловлено тем, что в отличие от купли (продажи) при лизинге затраты, связанные с использованием имущества, равномерно распределяются на весь срок действия договора, и поток лизинговых платежей формируется из себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а это дает возможность при незначительных первоначальных капитальных вложениях использовать полностью потребительскую стоимость строительной техники.
Кроме того, в отличие от банковского кредитования, обязательным условием которого является одновременное с получением займа погашение заемщиком 15-20% стоимости займа за счет собственных средств, при использовании лизингового договора проблема приобретения и финансирования решается одновременно, так как лизингодатель обеспечивает полное финансирование лизинговой операции.
Немаловажным преимуществом лизинга для лизингополучателя является порядок осуществления лизинговых платежей. Поскольку сроки и размер выплат определяются по взаимной договоренности лизингодателя и лизингополучателя, то в договоре может быть определена отсрочка первого платежа на период установки и пуска машин или на период завершения некоторого этапа работ, что позволяет относить затраты на себестоимость строительной продукции, изготовленной с использованием объекта лизингового договора.
В зависимости от финансового состояния лизингополучателя может быть установлен постепенно увеличивающийся размер лизинговых платежей, или, наоборот, снижение размера выплат к концу срока действия лизингового договора. Кроме того, возможность осуществления лизинговых платежей не только в денежной форме, но и в форме товаров или встречных услуг, имеет особое значение для отдельных строительных фирм, находящихся в тяжелом финансовом положении.
Помимо перечисленных преимуществ лизинга Российским законодательством установлен ряд норм, способствующих повышению эффективности использования лизингового механизма. Так, наряду с лизинговыми платежами, субъекты лизинговой деятельности могут относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, связанные с выплатой процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков. К объектам финансового лизинга, относимым к активной части основных фондов, может применяться механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3, что позволяет фирме в течение более короткого срока компенсировать лизингодателю стоимость оборудования по договору лизинга и прибрести его в собственность. Одной из мер, направленных на развитие лизинговой деятельности, является освобождение от налога на добавленную собственность лизинговых платежей малых предприятий, среди которых немало строительных фирм.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Производственные фонды строительной организации: понятие,
экономическая сущность, функциональное назначение, структура.
2. Основные фонды фирмы: назначение,
функциональная структура.
3. Понятие лизинга. Классификация видов лизинговой деятельности.
Участники лизинговых отношений.
4. Показатели оценки основных производственных фондов.
5. Экономическая сущность явления изнашивания основных
производственных фондов.
6. Виды износа, причины, их вызывающие.
7. Понятие амортизационных отчислений.
8. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений и нормы амортизации.
9. Общие и частные показатели, характеризующие эффективность
использования основных производственных фондов.
