Методы расчета амортизационных отчислений

Амортизация основных производственных фондов - это постепенное перенесение стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на себестоимость производимой продукции с целью накопления денежных средств для последующего возмещения изношенных основных производственных фондов.

Общая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А = Фп - Л, (2.6)

где Ф_п – первоначальная стоимость основных производственных фондов;

Л - ликвидационная стоимость или выручка от реализации основных производственных фондов.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется отношением общей суммы амортизационных отчислений (А) к сроку полезного использования основных производственных фондов (Т)

Аг = А / Т, (2.7)

Годовая сумма амортизационных отчисление (Аг) также может определяться как произведение первоначальной стоимости основных производственных фондов и годовой нормы амортизации, установленной с учетом срока полезного использования основных производственных фондов:

Аг=Фп х На/100, (2.8)

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовых амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по основным фондам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Процесс старения основных фондов и процесс передачи их стоимости на строительную продукцию действуют синхронно. Амортизационные отчисления, с помощью которых они переносят своюстоимость в виде издержек производства, включаются в себестоимость продукции на протяжении всего срока полезного использования основных производственных фондов. Амортизационные отчисления, начисляемые за срок полезного использования, должны возместить средства на полное восстановление (реновацию) выбывших основных фондов.

Для целей налогообложения начисление амортизации основных производственных фондов производится линейным или нелинейным методом.

При выборе линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации за месяц.

Ам = Фп х На/12/100, (2.9)

При выборе нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

Aм = B x На/100, (2.10)

где Aм - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

На - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При использовании нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (На). %:

первая амортизационная группа - 14,3;

вторая амортизационная группа - 8,8;

третья амортизационная группа - 5,6;

четвертая амортизационная группа - 3,8;

пятая амортизационная группа - 2,7;

шестая амортизационная группа - 1,8;

седьмая амортизационная группа - 1,3;

восьмая амортизационная группа - 1,0;

девятая амортизационная группа - 0,8;

десятая амортизационная группа - 0,7.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Фирмами может использоваться ускоренная амортизация. Строительные фирмы вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных фондов, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

Нормы амортизации не учитывают затраты фирмы на капитальный ремонт основных производственных фондов. Затраты фирмы на все виды ремонтов планируются строительными фирмами, исходя из технического уровня, физического состояния фондов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими видами ресурсов. При необходимости фирмы могут создавать ремонтный фонд для обеспечения равномерности учета затрат на ремонт в себестоимости продукции и издержках обращения. Нормативы утверждаются и отражаются в учетной политике фирмы.