Учет затрат на производство продукции

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономи­ческим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

• затраты на оплату труда;

• социальный налог;

• амортизация основных средств;

• прочие расходы.

В прочие расходы включаются:

• содержание работников аппарата управления;

• эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;

• командировки, связанные с производственной деятельностью;

• оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение ка­ких-либо функций управления;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

• содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;

• затраты по обеспечению сторожевой охраны;

• представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

• выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

• возмещение работникам транспортных расходов (в форме опла­ты получаемых проездных документов);

• амортизация нематериальных активов;

• коммерческие расходы;

• налоги.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:

• материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные полуфабрикаты;

• вспомогательные материалы;

• топливо и энергия на технологические нужды;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• социальный налог;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• коммерческие расходы.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся,

независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.

В новом Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 отно­сятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услу­ги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29 либо на счетах 20-39.

Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом:

• счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

• счета 30-39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисле­ния на социальные нужды, амортизация основных средств, про­чие затраты).

Состав счетов 20-39 и методика их использования устанавливается предприятием исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления с учетом Методических рекомендаций, которые в настоящее время разрабатываются Минфином.

Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29. Новым Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предусмотрены следу­ющие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:

Счет 20 «Основное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах про­изводства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью созда­ния данного предприятия. В частности, этот счет используется для уче­та затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

•по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

К прямым затратам относятся:

• стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;

• расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерски­ми записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 25 «Общепроизводственные расходы»

К 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «Готовая продукция»

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Д 90 «Продажи» и др.

К 20 «Основное производство».

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведет­ся по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразде­лениям предприятия.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах про­изводств, которые являются вспомогательными (подсобными) для ос­новного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, па­ром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материа­лов (в основном в строительных организациях);

• возведение (временных) не титульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, свя­занные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производ­ственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские за­писи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспо­могательных производств, списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 25 «Общепроизводственные расходы»

К 26 «Общехозяйственные расходы».

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

Д 90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

К 23 «Вспомогательные производства».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

• расходы по страхованию указанного имущества;

• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

• арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими и распределяются в соответствии с принятым Порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» Д 23 «Вспомогательные производства» Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• административно-управленческие расходы;

• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отра­жаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корре­спонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с пер­соналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства» — если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказыва­ли услуги на сторону

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону

К 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-посто­янных могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи»

К 26 «Общехозяйственные расходы».

Этот способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме орга­низаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о ра­сходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в де­бет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в производстве»

Данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражает­ся по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное про­изводство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

При списании производственной себестоимости бракованной про­дукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 28 «Брак в производстве»

К 20 «Основное производство».

Затраты на исправление брака отражаются бухгалтерскими запися­ми на счетах бухгалтерского учета:

• на стоимость материалов, использованных для исправления брака:

Д 28 «Брак в производстве»

К 10 «Материалы»;

• на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения: Д 28 «Брак в производстве» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

• удержания, производимые с виновника брака: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 28 «Брак в производстве»;

• претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

К 28 «Брак в производстве»;

• на стоимость брака по цене возможного использования: Д 43 «Готовая продукция»

или

Д 10 «Материалы»

К 28 «Брак в производстве».

В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производства следующими бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подраз­делениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причи­нам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия:

• жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

• пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;

• столовых и буфетов;

• детских дошкольных учреждений (садов, яслей);

• домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительно­го и культурно-просветительного назначения;

• научно-исследовательских и конструкторских подразделений. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 10 «Материалы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерски­ми записями на счета бухгалтерского учета:

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производ­ством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 10 «Материалы»

Д 43 «Готовая продукция»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при учете Материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслужи­вающими производствами и хозяйствами;

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при учете затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обсуживающими производствами и хозяйствами

Д 90 «Продажи»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при прода­же сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хо­зяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие, аналогичные по назначению, расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следу­ющие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие, аналогичные по назначению, расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей про­дукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи»

К 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

• на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежеме­сячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между про­данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной про­дукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Затраты на оплату труда и материальные затраты не нормируются государством и включаются в себестоимость продукции согласно действующему на предприятии порядку.

С 1 января 2001 г. вступила в силу вторая часть Налогового кодекса, глава 24 которого называется «Единый социальный налог».

Уплата авансовых платежей производится отдельными платежны­ми поручениями в Федеральный бюджет, Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в фонды обязательного медицинского стра­хования. С 1 января 2002 г. в случае возникновения превышения сум­мы примененного налогового вычета над суммой уплаченного страхо­вого взноса полученная разница должна быть уплачена ежемесячно до 15-го числа.

Согласно ст. 235 НК РФ, налогоплательщиками ЕСН признаются:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

В настоящее время материальная выгода не является базой для начисления взносов в фонды социального страхования, но будет включаться в налогооблагаемую базу для уплаты единого социального налога.

К выплатам, по которым не начисляется единый социальный налог, также относятся:

• суммы, уплаченные работодателем, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей и детей;

• суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;

• пенсионные взносы, уплачиваемые организацией негосударственным пенсионным фондам.

Все вышеперечисленные выплаты должны быть сделаны из средств, оставшихся после уплаты налога на доходы организаций.

Доходы иностранных граждан не облагаются налогом, если в соответствии с законодательством или условиями договора с налогоплательщиком-работодателем они не обладают правом на пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации устанавливает Федеральный закон № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Основные понятия:

• обязательное пенсионное страхование — система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения;

• обязательное страховое обеспечение — исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

• средства обязательного пенсионного страхования — денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

Затраты по незавершенному производству отражаются во II разделе актива баланса по полной фактической производственной себестоимости или неполной фактической производственной себестоимости в зависимости от выбранной учетной политики предприятия.