Учет формирования прибыли

Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• Положение по бухгалтерскому учету доходы организации (ПБУ9/99), утвержденное приказом Минфина российской Федерации от б мая 1999 г. М 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999г. М107н, от 30 марта 2001 г. М 27н, от 18 сентября 2006 г.№116н,от 27 ноября 2006г. М 156н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. М 33н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря № 107н, от 30 марта2001 г.М 27н,от 18 сентября 2006г. 27 ноября 2006 г. М 156н;

• приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н «О изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету». Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции). Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода. В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все Расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 94 «Прочие доходы и расходы» следует прочие расходы. Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НКРФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. Такой порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 « Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99«Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: Д 90 «Продажи» субсчет 90-9«Прибыль/ убыток от продаж» К 99«Прибыли и убытки»;

• убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 99«Прибыли и убытки» К 90 « Продажи».

субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

прочие доходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»;

прочие расходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

Д 99 «Прибыль и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года спивается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки» Построение аналитического учета по счёту 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях в убытках.

Состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, представлены в таблице.

Счет 90 «Продажи»

Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации а

также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного характера;

• работам и услугам непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным монтажным, проектно- изыскательским, геолого-разведочным т. п. работам;

• товарам;

• услугам по перевозке грузов и пассажиров;

• услугам связи;

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов но договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

• участию в уставных капиталах других организации (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки л от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продаж». В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств я расчетов), а по дебету их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1Выручка;

90-2 Себестоимость продаж

90-3 Налог на добавленную стоимость;

90-4 Акцизы;

90-9 Прибыль /убыток от продаж.

На субсчете 90-1 «Выручка»» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90-4 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) снисывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Делается это следующим образом. Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой: Д 90-1 «Выручка» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрыт субсчет 90-1 по окончании года. Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:
Д 90-9 «IIрибыль/убыток от продаж»
К 90-2 «Себестоимость продаж»
К 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К 90-4 «Акцизы»
К 90-5 «Экспортные пошлины».
В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, следовательно, по
состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом, так
и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы И расходы». в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- связанные с участием в уставных капиталах других, организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

По дебету счета 91 «Прочие доходы в расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей В пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, пол снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденци со счетами учета расчетов и др.;

- прочие расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемыми прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительное в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и крёдитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Пребыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Сальдо прочих доходов в расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия — прибыль или убыток. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то предприятие получило прибыль, Эта сумма отражается заключительными оборотами месяцами по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 97 «Расходы будущих периодов

Данный счет предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, К таким расходам относятся расходы:

• на освоение новых предприятий, производств, видов продукции;

• на проектирование объектов строительства будущих лет;

• на перебазирование подразделений, машин и механизмов;

• на неравномерно производимые ремонты основных средств, если предприятие не образует ремонтный фонд;

• взносы арендной платы вперед за последующие периоды.

Фактические расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита разных счетов. Собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» затем списываются с кредита этого счета в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода

к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом предприятием.

С 1 января 1999 г. применяются следующие основные способы списания расходов будущих периодов со счета 97 на себестоимость продукции (работ, услуг):

• линейный способ;

• способ пропорционально объему выпущенной продукции (работ услуг).

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц. И стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, ‚заявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98. в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98. в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отряжается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере списания на счета учета затрат на Производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи в потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за Прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73

в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»(прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98.

Па субсчете 98-4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерского учете организации.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персона лом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».