Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.
Если индивидуальные предприниматели и организации в ходе аудита не представили существующие документы в полном объеме и аудиторская организация не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо отчету и (или) операции, аудиторская организация отражает это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного. При первой аудиторской поверке аудитор (аудиторская организация) согласно международному стандарту аудита «Аудиторское доказательство» должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства того, что: сальдо счетов на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность отчетного периода; сальдо счетов на конец предыдущего периода были правильно перенесены в отчетный период в соответствии с установленными требованиями; соответствующая учетная политика последовательно применяется, а ее изменения учитываются и адекватно раскрываются. Достаточность и соответствие аудиторских доказательств, которые нужны аудитору в отношении сальдо счетов на начало периода, зависят от: учетной политики на предприятии; был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода; содержания счетов и риска существенного искажения финансовой отчетности отчетного периода; существенности сальдо счетов на начало периода по отношению к показателям финансовой отчетности за отчетный период.
|
|
Если после выполнения процедур невозможно получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства по сальдо счетов на начало периода, аудиторский отчет, кроме других основных его элементов, должен содержать: условное мнение; отказ от выражения мнения; условное мнение или отказ от выражения мнения относительно результатов деятельности и безусловное мнение относительного финансового положения (невозможность снятия остатков товарно-материальных запасов); подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность; сведения для осуществления контроля за ходом аудита; данные для планирования аудита; записи охарактере, времени проведения и объеме выполненных работ поаудиту; выводы, сделанные на основе полученных сведений.
В случае недостаточности информации аудитор, соблюдая принцип получения достаточной и доказательной информации, акцентирует внимание на ее нехватке следующим образом: дает заключение с оговорками (ограничениями), если масштаб проверки ограничен; дает положительное заключение с дополнительными пояснительными параграфами, когда недостаточность информации неизбежна и не зависит от аудитора; может отказаться от дачи заключения, если неопределенности настолько значительны и велики, что влекут искажения финансовой отчетности (такая ситуация чаще возникает, если существуют сомнения в дальнейшей деятельности проверяемого предприятия).
|
|
Доказательства, полученные из внешних источников (например, сообщения банков, юриста и др.) более надежные, чем из внутренних источников (ответы самого клиента на вопросы аудитора). Основная причина состоит в том, что внешние корреспонденты не имеют личного интереса в результатах проверки, а внутренние, наоборот, преследуют основную цель - получение безусловного аудиторского заключения в результате аудита финансовой отчетности для получения возможности привлечь дополнительных инвесторов и избежать проблем с налоговыми органами поэтому могут сознательно (а иногда и несознательно) подтасовывать факты. Самой достоверной считается информация, полученная абсолютно независимым аудитором и от независимых третьих сторон.
Эффективность системы внутреннего контроля также влияет на надежность полученных аудиторских доказательств. В данном случае, надежность будет прямо пропорциональна качеству работы службы внутреннего контроля. С учетом поставленной при проведении аудита цели и на основе постоянной оценки уровней риска аудитором будут подбираться необходимые аудиторские процедуры для сбора аудиторских доказательств с учетом необходимых требований. Основные требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть соответствующими, достаточными и своевременными. Соответственность - качественная характеристика аудиторских доказательств, показывающая насколько доказательства могут считаться достоверными, то есть достойными доверия и правдоподобными. Если доказательства считаются в высшей степени правдоподобными, это может убедить аудитора в том, что представленная финансовая отчетность объективна. Достаточность собранных аудиторских доказательств определяется их количеством. На данный фактор оказывает влияние размер выборки и характер конкретных элементов. Основное требование в данном случае - репрезентативность элементов выборки, поскольку только в этом случае (экстраполируя результаты выборки на всю совокупность) можно получить объективную информацию. Своевременность может рассматриваться с двух точек зрения: по моменту сбора доказательств и по проверяемому периоду в целом. Одни доказательства более убедительны, чем другие, так как они собраны ближе к дате составления баланса. Например, оценка ликвидности ценных бумаг на дату баланса более убедительна, чем та же процедура, но выполненная на два месяца раньше. Другие более убедительны, если выборка охватывает весь период. Это относится к проверке счетов доходов и расходов.
Доказательства должны быть уместными и иметь отношение к предмету аудита. Допустим, что аудитор подозревает, что клиент не выписывает счета-фактуры своим покупателям при поставках товаров. Уместная процедура для данного случая будет заключаться в сравнении выборочной совокупности по транспортным документам с соответствующими накладными на отгрузку.
Доказательства могут быть уместными по отношению к одной цели и неуместными по отношению к другой. К основным целям аудита относятся проверки аудитором утверждений финансовой отчетности о: наличии, правах и обязанностях, явлении, завершенности, определении стоимости, измерении, представлении и раскрытии.