double arrow

Виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.

Если индивидуальные предприниматели и организации в ходе аудита не представили существующие документы в полном объеме и аудиторская организация не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо отчету и (или) операции, аудиторская организация отражает это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного. При первой аудиторской поверке аудитор (аудиторская организация) согласно международному стандарту аудита «Аудиторское доказательство» должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства того, что: сальдо счетов на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность отчетного периода; сальдо счетов на конец предыдущего периода были правильно перенесены в отчетный период в соответствии с установленными требованиями; соответствующая учетная политика последовательно применяется, а ее изменения учитываются и адекватно раскрываются. Достаточность и соответствие аудиторских доказательств, которые нужны аудитору в отношении сальдо счетов на начало периода, зависят от: учетной политики на предприятии; был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода; содержания счетов и риска существенного искажения финансовой отчет­ности отчетного периода; существенности сальдо счетов на начало периода по отношению к пока­зателям финансовой отчетности за отчетный период.

Если после выполнения процедур невозможно получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства по сальдо счетов на начало пе­риода, аудиторский отчет, кроме других основных его элементов, должен со­держать: условное мнение; отказ от выражения мнения; условное мнение или отказ от выражения мнения относительно результа­тов деятельности и безусловное мнение относительного финансового по­ложения (невозможность снятия остатков товарно-материальных запасов); подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регу­лирующими аудиторскую деятельность; сведения для осуществления контроля за ходом аудита; данные для планирования аудита; записи охарактере, времени проведения и объеме выполненных работ поаудиту; выводы, сделанные на основе полученных сведений.

В случае недостаточности информации аудитор, соблюдая принцип получения достаточной и доказательной информации, акцентирует внимание на ее нехватке следующим образом: дает заключение с оговорками (ограничениями), если масштаб проверки ограничен; дает положительное заключение с дополнительными пояснительными па­раграфами, когда недостаточность информации неизбежна и не зависит от аудитора; может отказаться от дачи заключения, если неопределенности настолько значительны и велики, что влекут искажения финансовой отчетности (такая ситуация чаще возникает, если существуют сомнения в дальнейшей деятельности проверяемого предприятия).

Доказательства, полученные из внешних источников (например, сообщения банков, юриста и др.) более надежные, чем из внутренних источников (ответы самого клиента на вопросы аудитора). Основная причина состоит в том, что внешние корреспонденты не имеют личного интереса в результатах проверки, а внутренние, наоборот, преследуют основную цель - получение безусловного аудиторского заключения в результате аудита финансовой отчетности для получения возможности привлечь дополнительных инвесторов и избежать проблем с налоговыми органами поэтому могут сознательно (а иногда и несознательно) подтасовывать факты. Самой достоверной считается информация, полученная абсолютно независимым аудитором и от независимых третьих сторон.

Эффективность системы внутреннего контроля также влияет на надежность полученных аудиторских доказательств. В данном случае, надежность будет прямо пропорциональна качеству работы службы внутреннего контроля. С учетом поставленной при проведении аудита цели и на основе посто­янной оценки уровней риска аудитором будут подбираться необходимые ау­диторские процедуры для сбора аудиторских доказательств с учетом необхо­димых требований. Основные требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть соответствующими, достаточными и своевременными. Соответственность - качественная характеристика аудиторских доказа­тельств, показывающая насколько доказательства могут считаться достовер­ными, то есть достойными доверия и правдоподобными. Если доказательства считаются в высшей степени правдоподобными, это может убедить аудитора в том, что представленная финансовая отчетность объективна. Достаточность собранных аудиторских доказательств определяется их количеством. На данный фактор оказывает влияние размер выборки и характер конкретных элементов. Основное требование в данном случае - репрезентативность элементов выборки, поскольку только в этом случае (экстраполируя результаты выборки на всю совокупность) можно получить объективную информацию. Своевременность может рассматриваться с двух точек зрения: по моменту сбора доказательств и по проверяемому периоду в целом. Одни доказательства более убедительны, чем другие, так как они собраны ближе к дате составления баланса. Например, оценка ликвидности ценных бумаг на дату баланса более убедительна, чем та же процедура, но выпол­ненная на два месяца раньше. Другие более убедительны, если выборка охва­тывает весь период. Это относится к проверке счетов доходов и расходов.

Доказательства должны быть уместными и иметь отношение к предмету аудита. Допустим, что аудитор подозревает, что клиент не выписывает счета-фактуры своим покупателям при поставках товаров. Уместная процедура для данного случая будет заключаться в сравнении выборочной совокупности по транспортным документам с соответствующими накладными на отгрузку.

Доказательства могут быть уместными по отношению к одной цели и неуместными по отношению к другой. К основным целям аудита относятся проверки аудитором утверждений финансовой отчетности о: наличии, правах и обязанностях, явлении, завершенности, определении стоимости, измерении, представлении и раскрытии.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: