Масштаб и основные этапы проведения аудита

Понятие «масштаб аудита» подразумевает выполнение аудитором тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми международными стандартами аудита. Аудит должен быть запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существен­ной считается информация, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, осно­ванное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как граница допустимости ошибок. Уровень существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно непохожим на решение другого.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Практика аудита различает следующие этапы:

Этап 1. Общее изучение. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Так, если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного периода (года), то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего года. За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать свое мнение о предприятии, изучает сферы деловой активности. Аудитору также необходимо иметь достоверную информацию о рыночных ценах на продукцию, потребляемую фирмой. Это вызвано тем, что оценка правильности сделок проводится по состоянию уровня цен того периода, в котором это сделка совершена, что связано с особенностями учета в условиях рынка.

Этап 2. Предварительное ознакомление. Оно предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных запасов, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации (дочерних предприятий, участков, цехов, отделов), с состоянием производственной дисциплины. На этой фазе аудита кроме визуального наблюдения аудитор использует различные средства опроса (анкеты, интервью и т.п.).

Порядок проведения аудиторских проверок согласно международному стандарту аудита «Знание бизнеса» зависит в значительной мере от степени осведомленности аудиторао деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтомуаудитору(аудиторской организации) необходимо приступить к сбору и изучению информации о хозяйствующем субъекте.

Этап 3. Планирование аудита. Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана и программы. Планирование аудитором своей работы по проверке осуществляется таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.

Этап4. Системное изучение. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженно­сти сбором и обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения и ответст­венность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является цент­ром ответственности. Такими центрами в зависимости от сущест­ва рассматриваемого аудитором вопросов могут быть руководи­тель предприятия, его заместители, главный бухгалтер, начальники отделов и т.п.

Этап 5. Выполнение аудита. Этот этап и есть выполнение аудиторских процедур. В целях наиболее эффективного способа проведения аудита финансовой отчетности необ­ходимо тематику аудита составлять в следующей последователь­ности: 1. Аудит цикла закупок. 2. Аудит цикла производства. 3. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов. 4. Аудит денежных средств. 5. Аудит долгосрочных активов. 6. Аудит цикла инвестирования. 7. Аудит обязательств и капитала. 8. Аудит правильности формирования учетной политики.

Этап 6. Составление отчета о результатах аудита. Аудитор (аудиторская организация) по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором. Выполнение аудитором (аудиторской организацией) договора опре­деляется актом приема-сдачи аудиторского заключения.