double arrow

Документирование аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зре­ния предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены федеральным правилом (стандартом) ауди­торской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы мо­гут быть представлены в виде данных, зафиксирован­ных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;

• при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, по­лучаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в до­статочно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах ин­формацию:

• о планировании аудита;

• о характере и времени проведения аудиторской проверки;




• об объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах;

• о выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений;

• о вопросах, требующих профессионального суж­дения аудитора.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководству­ясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудито­ром в ходе проверки документа или вопроса не являет­ся необходимым. Вместе с тем объем документации ауди­торской проверки должен быть таков, чтобы в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому зада­нию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выво­дов прежнего аудитора.



Форма и содержание рабочих документов определя­ются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому за­ключению;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания работникам ауди­тора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в про­цессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и сис­тематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоя­тельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабо­чих документов рекомендуется разработать в аудитор­ской организации типовые формы документации (напри­мер, стандартную структуру аудиторского файла (пап­ки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Каждому документу, вхо­дящему в рабочую документацию, должен быть присво­ен идентификационный номер. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчинен­ным и одновременно позволяет надежно контролировать ее результаты.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым ли­цом. В этих случаях аудитор обязан убедиться, что та­кие материалы подготовлены надлежащим образом.

Сведения, включенные в рабочую документацию, дол­жны быть изложены ясно - должны быть очевидны их содержание и форма.

К используемой аудитором рабочей документации от­носятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудитором (аудиторской организацией) процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления экономическо­го субъекта;

• копии документов экономического субъекта;

• описания системы внутреннего контроля и орга­низации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудитора (аудиторской организации).

Документы, входящие в состав рабочей документа­ции аудита, должны иметь следующие обязательные рек­визиты:

• наименование документа;

• наименование экономического субъекта, в отноше­нии которого проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или со­ставления документа;

• содержание документа;

• личную подпись лица, составившего документ;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ.

Рабочие документы должны быть аккуратно оформ­ленными и храниться в архиве аудиторской организа­ции не менее пяти лет.

Стандартом № 2 определен детализированный при­мерный перечень рабочих документов аудита:

• информация, касающаяся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемо­го лица;

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

• информация об отрасли, экономической и право­вой среде, в которой аудируемое лицо осуществ­ляет свою деятельность;

• информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъем­лемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутрен­нему аудиту и сделанные аудитором выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и ос­татков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показате­лей и тенденций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполне­ния;

• доказательства, подтверждающие, что работа, вы­полненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские проце­дуры, с указанием времени их выполнения;

• подробная информация о процедурах, применен­ных в отношении финансовой (бухгалтерской) от­четности подразделений и/или дочерних предпри­ятий, проверявшихся другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, до­веденным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая усло­вия договора о проведении аудита или выявлен­ные существенные недостатки системы внутренне­го контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемо­го лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важ­ным вопросам аудита, включая ошибки и необыч­ные обстоятельства, которые были выявлены ауди­тором в ходе выполнения процедур аудита, и све­дения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены. Документы, входящие в рабо­чую документацию аудита, должны, как правило, содер­жать ссылку на источник сведений, включенных в них. Аудитору необходимо установить надлежащие проце­дуры для обеспечения конфиденциальности, сохранно­сти рабочих документов, а также для их хранения в те­чение достаточного периода времени, исходя из особенно­стей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Све­дения (информация), содержащиеся в рабочей докумен­тации, не подлежат разглашению аудитором (аудитор­ской организацией). Аудитор (аудиторская организация) не обязан предоставлять рабочую документацию прове­ряемому экономическому субъекту, другим лицам и орга­нам, за исключением случаев, предусмотренных законом. Рабочие документы являются собственностью аудито­ра. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Рабочая документация должна храниться скомплек­тованной в папках (файлах), заведенных для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдель­но. Такие папки именуются «досье на клиента». Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материа­лы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно со­держит вопросы и проблемы, перенесенные из предыду­щего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита в течение длительного времени.

Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств. В них включаются: под­шивки корреспонденции, специальные постановления, указы, налоговая документация, данные по соблюдению законодательства и т. п.

Постоянное досье содержит, как правило, следующую информацию:

1. Организационная информация, установленная за­коном:

• данные об акционерах;

• данные о директорах; данные о секретаре;

• местонахождение органа управления делами;

• копии устава, учредительного договора, свидетель­ства о регистрации.

2. Информация о предприятии и его деятельности:

• основные виды деятельности и размещение дочер­них предприятий и филиалов;

• конкретное законодательство и правила;

• история предприятия;

• сводка прошлых результатов;

• характеристика основного персонала;

• описание особенностей бухгалтерского учета и внут­реннего контроля;

• схемы организации управления;

• схемы последовательности операций.

3. Подробности договора о сотрудничестве:

• копии договоров о проведении аудиторской про­верки и выполнении других работ;

• подробности особых требований к аудиту;

• подробности неаудиторских услуг.

4. Информация для аудита:

• контакты клиента;

• банковская информация;

• информация о юристах;

• основной аудиторский персонал;

• адреса мест проведения аудита.

5. Важные соглашения:

• торговые договоры;

• договоры о продаже в рассрочку или аренде;

• договоры о ссудах.

6. Информация об особенностях налогообложения клиента.






Сейчас читают про: