Примеры использования договорной политики в целях минимизации налоговых платежей

· Договор поставки или аренда основного средства?

Приобретение основных средств с рассрочкой платежа может быть оформлено либо договором купли-продажи (с условием коммерческого кредитования), либо договором аренды. Хотя хозяйственное (экономическое) содержание операций одинаково, т.е. имущество находится у получающей по договору организации (соответственно, покупателя или арендатора) и используется в хозяйственном процессе, но оформление данной операции различными договорами будет иметь различные учетные и налоговые последствия для сторон сделки. Замена приобретения отдельного объекта основных средств заключением договора аренды без перехода права собственности предпочтительнее для арендатора, поскольку может привести к экономии платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество. Если размер арендных платежей превышает амортизационные отчисления, то увеличиваются затраты и уменьшается обязательства по налогу на прибыль. Арендованные средства не учитываются на балансе и не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на имущество, но в то же время сэкономленная величина налога на имущество увеличивает налогооблагаемую прибыль.

· Авансирование поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или выдача задатка?

Выдача аванса или задатка с экономической точки зрения является кредитованием поставщика (подрядчика) посредством перечисления ему стоимости (части стоимости) товаров (работ, услуг) до их фактической поставки (выполнения работ, оказания услуг).

Включение в договор условий об авансе (предварительной оплате) является вариантом установления порядка оплаты товаров (работ. услуг). Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, согласно п. ст. 162 НК РФ.

Согласно ст. ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне как доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток по своей юридической природе представляет собой форму обеспечения исполнения обязательства. Так и форму расчетов по договору. Поэтому задаток может трактоваться как разновидность залога для целей налогообложения. До отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) задаток выступает лишь обеспечением обязательства и не увеличивает налоговую базу по НДС. Для этого до момента исполнения сделки или возврата денежных средств их остаток на расчетном счете, на который был перечислен задаток, не должен быть меньше его суммы.