Тема 10. Анализ и управление расходами на производство и продажу продукции

1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

2. Методика определения постоянных и переменных затрат

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

4. Анализ прямых затрат

5. Анализ косвенных затрат

6. Резервы снижения себестоимости

1) Себестоимость продукции является важнейшим показателем эффективности деятельности. От ее уровня зависят финансовые результаты, темпы расширенного воспроизводства.

Планирование и учет затрат на предприятиях ведут по элементам и статьям затрат. К элементам затрат относят:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных средств

- прочие затраты

Статьи затрат позволяют определить на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Они необходимы для исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Основные статьи затрат:

- сырье и материалы

-возвратные отходы

- покупные изделия и полуфабрикаты

- основная и дополнительная заработная плата

-отчисления на социальное и медицинское страхование

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- потери от брака

- коммерческие расходы.

Различают также прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе.

Затраты также подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные расходы на прямую зависят от количества произведенной продукции.

2) Для предприятия наиболее важной классификацией является деление затрат на постоянные и переменные. Предприятию выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимального производства продукции.

Постоянными (Fixed costs — англ.) называют затраты, абсолютная величина которых не зависит от объема выпуска продукции. Примерами таких затрат могут быть амортизация зданий, сооружений, общехозяйственного инвентаря, затраты на ремонт этих видов основных средств, содержание зданий, сооружений, оплата труда управленцев предприятия, затраты на охрану труда, арендные платежи и т.п.

Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех организаций.

Переменные затраты (variable costs — англ.) определяются объемом выпущенной продукции и меняются вместе с ним. Их экономическая природа заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано. Возрастая или уменьшаясь в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства, они делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

Сумма затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение прямой:

где а – сумма постоянных расходов

б – сумма переменных затрат

х – количество произведенной продукции

Для определения суммы постоянных и переменных расходов могут быть использованы следующие методы:

- алгебраический

- графический

- статистический

- селективный

Алгебраический метод можно применять если известны объем продукции в натуральном выражении и соответствующие им затраты. Переменные затраты при этом определяют:

Сумма постоянных затрат определяется:

Графический метод заключается в том, что на графике откладывают две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объемов производства. Затем их соединяют прямой и прямую пересекают с осью ординат. Точка пересечения показывает величину постоянных затрат.

Статистический метод предполагает определение суммы переменных и постоянных затрат с помощью регрессионного анализа.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат. Многие затраты являются полупостоянными и полупеременными. Поэтому, с целью более точного распределения затрат на постоянные и переменные необходимо экспертным путем и с помощью коэффициента корреляции установить степень зависимости затрат от объемов производства.

3)Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения состава и структуры операционных затрат.

Общая сумма затрат изменяется под воздействием таких факторов, как:

- объем выпуска продукции

- структура произведенной продукции

- уровня переменных затрат

- суммы постоянных затрат

Факторная модель имеет вид:

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат с плановыми и данными прошлых лет.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Обобщающим показателем анализа себестоимости продукции является издержкоемкость, которая характеризует уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции. Этот показатель является универсальным, так как может быть рассчитан в любой отрасли и показывает прямую связь между суммой затрат и прибылью. В процессе анализа изучают динамику издержкоемкости, сравнивают ее уровень с другими предприятиями, определяют влияние факторов на изменение уровня этого показателя.

4) Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма прямых материальных затрат зависит от объема производства, ее структуры и удельных переменных затрат на отдельные изделия. Последние, в свою очередь, зависят от количества израсходованных материалов и их стоимости.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и т.п.

Уровень средней цены материала зависит от рынка сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.п.

На многих предприятиях могут иметь место возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводят к прямому удорожанию продукции и уменьшения ее выпуска. Для определения влияния данного фактора на сумму материальных затрат необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости, то выгоднее покупать полуфабрикаты.

Значительный удельный вес в структуре себестоимости занимают также прямые затраты на заработную плату.

Общая сумма прямых затрат на заработную плату зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда и других инновационных мероприятий

Если требуется комплексно оценить влияние данных факторов на себестоимость необходимо учесть увеличение амортизации и других расходов в связи с внедрением нового оборудования.

5) Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включает в себя затраты на ремонт, амортизацию, износ инструмента и т.п. Эти затраты являются условно-постоянными и условно-переменными. Степень их зависимости от объема произведенной продукции определяется с помощью коэффициента корреляции.

Влияние факторов на величину затрат определяют по каждому элементу отдельно:

- общая сумма затрат на амортизацию зависит от количества машин и оборудования и нормы амортизации, которая, в свою очередь, зависит от амортизационной политики и метода начисления амортизации.

-на величину эксплуатационных расходов оказывают влияние объем ремонтных работ, их сложность, степень изношенности основных средств, стоимость запасных частей, экономное их использование.

- сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, от рационального использования инвентаря, контроля за его сохранностью и исправностью.

-анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов проводят с использованием данных аналитического учета.

- коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции, расходы на тару и упаковку, рекламу, изучение рынка сбыта.

6) Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

- увеличение объемов производства за счет полного использования производственной мощности

- сокращение затрат на производства за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья и материалов, предотвращения непроизводственных расходов, производственного брака.

Величина резервов может быть определена по формуле:

Резервы сокращения затрат могут быть установлены по каждой статье.

Резерв снижения затрат по оплате труда:

Резерв снижения материальных затрат за счет внедрения новых технологий и других мероприятий:

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, сдачи в аренду и списания неиспользуемого имущества определяется:

Резервы снижения накладных расходов выявляются на основе разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы.