Списывается часть стоимости объекта основных средств в сумме начисленной амортизации

Дт сч. 98, суб. «Безвозмездные поступления» Кт сч. 91

Калькуляционные счета – это счета, предназначенные для сбора (накапливания) и группировки затрат по отдельным хозяйственным процессам и выявления себестоимости этих процессов. К ним относятся счета, связанные с выпуском продукции (работ, услуг) и определением их фактической себестоимости, а также счета, связанные с приобретением внеоборотных активов. Калькуляционные счета являются активными счетами и могут иметь сальдо начальное и конечное, либо вообще не иметь сальдо. По дебету счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение внеоборотных активов, а по кредиту – списание накопленных затрат на соответствующие счета. Например, все затраты, связанные с приобретение объекта основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы:

Дт сч. 08 Кт сч. 60, 69,70 и др.

При принятии объекта основных средств к учету делается запись:

Дт сч. 01 Кт сч. 08

Сопоставляющие (результатные) счета – это счета, предназначенные для определения и учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат определяется сопоставлением записей по дебету и кредиту счета. Все сопоставляющие счета являются активно-пассивными и делятся на две группы: операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета – это счета, предназначенные для контроля за отдельными хозяйственными процессами и выявления финансового результата от этих процессов. К ним относятся счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счета 90 и 91 открываются 1 января и закрываются 31 декабря отчетного года. На счете 90 «Продажи» ежемесячно выявляется результат от обычных видов деятельности. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно выявляется сальдо прочих доходов и расходов. Финансовый результат, выявленный на этих счетах, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Операционно-результатные счета 90 и 91 сальдо не имеют и в балансе не показываются.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации в целом. Активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» открывается 1 января и закрывается 31 декабря отчетного года. На счете сопоставляются все доходы и расходы организации, и выявляется финансовый результат от ее деятельности: чистая прибыль или чистый убыток. Сальдо счета 99 в течение года показывается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток показывается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. В конце года чистая прибыль (убыток) заключительными записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 закрывается (обнуляется). Сальдо по дебету счета 84 показывает сумму непокрытого убытка, а сальдо по кредиту счета 84 – сумму нераспределенной прибыли, которая накоплена организацией.

6.2 Содержание, принципы построения и характеристика плана

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В настоящее время действует План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, который введен в действие с 1 января 2001 года. Основная цель разработки Плана счетов состоит в обеспечении единой методики бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, которые осуществляют производственно-хозяйственную деятельность. План счетов содержит синтетические счета (счета первого порядка), субсчета (счета второго порядка) и забалансовые счета. Аналитические счета (счета третьего порядка) в Плане счетов не представлены. Номенклатура счетов, т.е. их перечень, устанавливается централизованно. К плану счетов разработана Инструкция по его применению. В ней дается краткая характеристика каждого синтетического счета, определяется порядок ведения аналитического и синтетического учета, приводится типовая корреспонденция с другими синтетическими счетами. В связи с изменением условий хозяйствования в План счетов могут вноситься изменения. Данным Планом счетов должны руководствоваться все предприятия независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы (кроме банков, страховых и бюджетных организаций).

Бухгалтерские счета, которые предусмотрены в Плане счетов, могут применяться организациями в зависимости от их потребности. Организации могут уточнять содержание субсчетов, вводить новые субсчета, исключать или объединять отдельные субсчета. Предприятия могут уменьшать количество синтетических счетов по сравнению с Планом счетов, но увеличивать количество синтетических счетов без согласия с Министерством финансов РФ нельзя.

Каждое предприятие на основании единого Плана счетов разрабатывает рабочий план счетов, который учитывает специфику деятельности организации. В Плане счетов приводится 63 синтетических счета, 62 субсчета и 11 забалансовых счетов. Каждый синтетический счет имеет двузначный номер (шифр) – с 01 до 99. Некоторые счета имеют номера, но не имеют названия, т.е. являются резервными. Субсчета в пределах одного синтетического счета нумеруются в арифметическом порядке. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: субсчет 1 «Сырье и материалы» (10/1), субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», субсчет 3 «Топливо» (10/3) и другие. Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию – с 001 до 011.

Однородные синтетические счета в Плане счетов сгруппированы в восемь разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

Вопросы для самоконтроля к теме 6.

1. На какие группы делятся бухгалтерские счета по отношению к бухгалтерскому балансу?

2. На какие группы делятся бухгалтерские счета по структуре и назначению?