2015-02-14
837
| Дебет (поступило) | Кредит (выбыло) | |||||||||
| № п/п | Дата | Объект | От кого | Сумма, руб. | № п/п | Дата | Объект | Кому | Сумма, руб. | |
| 1. | 20.14.14 | Станок К-3 | ЗАО «Ритм» | 50 000 | 1. | 20.06.14 | Станок К-3 | ЗАО «Ритм» | 50 000 |
Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению часто называется структурной. Структура (построение) счета определяет способы расчета оборотов по дебету и кредиту счета и сальдо конечное. Назначение счета определяет его роль в общей системе бухгалтерских счетов. По структуре и назначению бухгалтерские счета делятся на четыре группы (рисунок 1):
1. основные счета;
2. регулирующие счета;
3. операционные счета;
4. сопоставляющие счета (результатные).
Основные счета – это счета, предназначенные для учета имущества и источников его образования. Они называются основными, поскольку учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности организации, и данных счетов достаточно для составления бухгалтерского баланса. К основным счетам относятся инвентарные, денежные, расчетные и фондовые счета.
Инвентарные счета – это счета, предназначенные для учета материальных ценностей. Инвентарные счета часто называются материально-вещественными. В текущем учете на этих счетах применяются два измерителя: денежные и натуральные.
| Бухгалтерские счета по структуре и назначению | ||||||
| ||||||
 
| Инвентарные (01,04,07,10,41,43) | |||||
|
| Денежные (50,51,52,55,57,58) | |||||
   Основные
| ||||||
| Фондовые (80,82,83,84,86) | ||||||
| Расчетные (60,62,66,67,68,69, 70,71,73,75,76,79) | |||||
| 
| Контрактивные (02,05,14,42,59,63) | ||||
 Регулирующие
| ||||||
| ||||||
| Контрпассивные (81) | ||||||
| ||||||
| 
| Собирательно-распределительные (25,26) | ||||
 Операционные
| 
| |||||
| Бюджетно-распределительные (96,97,98) | ||||||
| Калькуляционные (08,20,23,28,29,44) | |||||
 
| Операционно-результатные (90,91) | |||||
   Сопоставляющие (результатные)
| ||||||
| Финансово-результатные (84,99) | ||||||
| ||||||
Рисунок 1 – Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению
Основные особенности инвентарных счетов состоят в следующем:
· инвентарные счета являются активными, поэтому сальдо счета отражается по дебету;
· в аналитическом учете записи на инвентарных счетах ведутся в количественно-суммовом выражении.
Денежные счета – это счета, предназначенные для учета денежных средств и ценных бумаг. Основные особенности денежных счетов состоят в следующем:
· денежные счета являются активными, поэтому сальдо счета отражается по дебету. Исключение составляет только счет 51 «Расчетные счета», сальдо которого может быть кредитовым в случае овердрафта, т.е. перерасхода остатка денежных средств на расчетном счете в банке;
· в аналитическом учете применяются натуральные и денежные измерители (например, количество ценных бумаг).
Фондовые счета – это счета, предназначенные для учета различных видов собственного капитала. Фондовые счета часто называются счетами капитала. Основные особенности фондовых счетов состоят в следующем:
· фондовые счета являются пассивными, поэтому сальдо счета отражается по кредиту;
· в аналитическом учете натуральные измерители не применяются, за исключением аналитического учета уставного капитала, который ведется в разрезе учредителей (акционеров).
Расчетные счета –это счета, предназначенные для учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Большинство расчетных счетов являются активно-пассивными. Это связано с тем, что дебиторы могут становиться кредиторами, а кредиторы – дебиторами. Поэтому дебетовое и кредитовое сальдо таких счетов может быть выявлено только в аналитическом учете, т.е. по каждому юридическому и физическому лицу. Для того чтобы отделить дебиторскую задолженность от кредиторской на некоторых расчетных счетах открываются отдельные субсчета, например, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К пассивному счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчет «Расчеты по авансам выданным». При перечислении с расчетного счета аванса поставщику в счет будущей поставки материальных ценностей в организацию делается запись:
Дт сч. 60, суб. «Расчеты по авансам выданным» Кт сч. 51
К активному счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» можно открыть субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении на расчетный счет аванса от покупателя в счет будущей отгрузки материальных ценностей делается запись:
Дт сч. 51 Кт сч. 62, суб. «Расчеты по авансам полученным»
Регулирующие счета – это счета, предназначенные для регулирования (корректировки, уточнения) оценки отдельных видов активов и пассивов, которые отражаются на основных счетах. Самостоятельного значения эти счета не имеют и применяются только вместе с основными счетами. Регулирующие счета называются контрарными, поскольку стоят напротив основных счетов (лат. contra – против). Регулирующие (контрарные) счета делятся на две группы: контрактивные и контрпассивные счета.
Контрактивные счета стоят напротив основных активных счетов, регулируют их сумму и являются пассивными. В балансе эти счета не показываются. Для составления бухгалтерского баланса сальдо по этим счетам внесистемно (без бухгалтерской проводки) вычитается из сальдо соответствующего активного счета. Контрактивные счета являются парными счетами к основным активным счетам и представлены ниже:
| Основные активные счета | Регулирующие счета |
| 01«Основные средства» | 02 «Амортизация основных средств» |
| 04 «Нематериальные активы» | 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| 10 «Материалы» | 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» |
| 41 «Товары» | 42 «Торговая наценка» |
| 58 «Финансовые вложения» | 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
Например, в бухгалтерском учете по дебету активного счета 01 «Основные средства» объекты основных средств отражаются по первоначальной стоимости. По кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств» ежемесячно отражается начисление амортизации по основным средствам, которая накапливается на этом счете. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации, которая рассчитывается следующим образом: Ск счета 01 минус Ск счета 02.
Контрпассивные счета стоят напротив основных пассивных счетов, регулируют их сумму и являются активными. В настоящее время используется только один контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)», который уточняет оценку уставного капитала. На счете 81 учитываются собственные акции акционерного общества, выкупленные у акционеров с целью их последующей продажи или аннулирования. Сальдо по этому счету отражается в разделе Ш бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в круглых скобках. Эта статья расположена после статьи «Уставный капитал», и при подсчете итога по разделу Ш сумма по этой статье вычитается. В отличие от контрактивных счетов сальдо счета 81 вычитается не из сальдо соответствующего основного счета, а из суммы соответствующего раздела бухгалтерского баланса.
Операционные счета – это счета, предназначенные для учета отдельных хозяйственных процессов. Операционные счета делятся на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов организации, которые в момент их совершения невозможно отнести на конкретный объект (вид продукции, работ, услуг). Данные расходы сначала собираются по дебету счета, а затем списываются по кредиту счета и распределяются между конкретными объектами. Собирательно-распределительные счета являются активными счетами, которые не имеют сальдо начального и конечного. К ним относятся счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов и доходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. К бюджетно-распределительным счетам относятся: счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов», счет 98 «Доходы будущих периодов».
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов » в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина от 13.12.2010 №197н, отражаются оценочные обязательства. Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочными обязательствами являются, например, обязательства организации по оплате ежегодных отпусков, по выплате годового вознаграждения, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др. Счет 96 является пассивным счетом: возникновение оценочного обязательства отражается по кредиту счета 96, а погашение – по дебету счета 96.
Пример. На отчетную дату не завершено судебное разбирательство с высокой степенью проигрыша, т.е. в будущем организации предстоит удовлетворить иск кредитора на сумму 25 000 руб. В момент признания оценочного обязательства, связанного с судебными разбирательствами за нарушение условий договора, делается запись на сумму 25 000 руб.:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 96
При перечислении по решению суда с расчетного счета денежных средств в сумме 25 000 руб. за нарушение условий договора делается следующая бухгалтерская проводка:
Дт сч. 96 Кт сч. 51
На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Счет 97 является активным счетом: увеличение расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97, а уменьшение – по кредиту счета 97. В связи с изменениями, внесенными в бухгалтерскую отчетность Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н, начиная с 2011 года, использование данного счета ограничено: счет 97 следует применять только при формировании нематериальных активов и при ведении учета в строительной деятельности. Во всех остальных случаях его применение неправомерно.
Пример. Организация получила по лицензионному договору право пользования нематериальным активом в течение 12 месяцев. В соответствии с договором организация оплачивает фиксированный разовый платеж правообладателю, который учитывается с использованием счета 97. Затем данный платеж равномерно списывается в течение срока действия договора в расходы отчетного периода. При этом делаются записи:
Перечислен фиксированный разовый платеж правообладателю
Дт сч. 60 Кт сч. 51
Отражается в составе расходов будущих периодов фиксированный разовый платеж
Дт сч. 97 Кт сч. 60
Отражается равномерное списание фиксированного разового платежа в течение срока действия договора
Дт сч. 25 (26) Кт сч. 97
На счете 98«Доходы будущих периодов» отражаются доходы, которые получены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Счет 98 является пассивным счетом: увеличение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, списание – по дебету счета 98.
Пример. Организация получила по договору дарения (безвозмездно) объект основных средств. Текущая рыночная стоимость объекта – 120 000 руб. По мере начисления амортизации часть стоимости безвозмездно полученных основных средств в сумме начисленной амортизации учитывается в составе прочих доходов. При этом делаются записи:
