Учет затрат в системе «точно в срок» ориентирован на управленческий контроль за общепроизводственными расходами. Для осуществления калькулирования себестоимости «точно в срок» (JIT) необходимо соблюдать три условия: управление «точно в срок», организация бизнес-процесса «точно в срок» и калькулирование «точно в срок».
Система JIT нацелена на исключение хранения избыточного запаса, насколько это возможно, тем самым снижая соответствующие затраты. Все протекающие на предприятии процессы снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных улучшений продукции или услуг.
Организация учета «точно в срок» может быть осуществлена на базе непрерывно-поточного производства не только на промышленном предприятии в ходе технологического процесса, но и во всех составляющих от поставщика до покупателя, в любой отрасли и виде деятельности. Учет «точно в срок» возможен в случае, если каждая операция служит продолжением предыдущей, движение материалов линейно, пропускная способность всех рабочих мест и оборудования сбалансирована, остатки материалов и незавершенного производства сведены к минимуму.
|
|
Управление калькулированием «точно в срок» базируется на непременном выполнении трех ключевых аспектов:
1) организация бизнес-процессов, способствующих приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку;
2) сплошной контроль качества на всех этапах производственной деятельности;
3) организация материального потока, ориентированная на спрос покупателя.
1. Подход JIT исходит из того, что только процесс обработки заказа приносит дополнительную стоимость, расходы, связанные с остальными процессами, можно рассматривать как потери и стремиться к их минимизации. Поэтому внимание сосредоточивается на сокращении цикла производства и продажи заказа. К. Друри, например, определяет итоговой целью подхода «точно в срок» переработку сырья и материалов в готовую продукцию с циклом заказа, эквивалентным времени обработки.
Выделяется пять составляющих цикла прохождения заказа на промышленном предприятии: процесс ожидания обслуживания; обработки заказа; контроля; транспортировки; хранения. Последовательность и масштабы групп операций зависят от конкретных условий внутренней и внешней среды предприятия. Процесс контроля качества может осуществляться при приемке сырья и материалов от поставщиков, в ходе технологического процесса, при приемке продукции.
Минимизация затрат на транспортировку может достигаться выбором контрагентов, расположенных на близком расстоянии от предприятия; поощрением поставщиков, доставляющих материалы, и покупателей за «самовывоз» продукции. Затраты операций по ожиданию обслуживания снижаются путем перепланировки производственных площадей; затраты на контроль качества снижаются, например, за счет переориентации с последующего на предварительный контроль.
|
|
Наибольший эффект система «точно в срок» дает за счет снижения запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов.
2. Подход «точно в срок» рассматривается в неразрывной связи с комплексными системами управления качеством. Причем в отличие от традиционной концепции качества приемлемого уровня, допускающего некоторый брак, в системе JIT стремятся к идеальному качеству.
3. Подход JIT ориентирован на спрос, т.е. продукция производится только тогда, когда в ней есть потребность в нужных количествах.
Наиболее эффективно используют подход преимущества метода учета и организации производства «точно в срок» предприятия Японии. Появление JIТ связывают с концерном Тоуоta и именем его вице-президента Тайити Оно. К. Друри отмечает, что основным фактором успеха японских компаний на мировом рынке после Второй мировой войны стало применение системы организации производства и управления JIT. В условиях природных и экономических ограничений после Второй мировой войны японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением «затраты — качество».
Основное отличие системы JIT заключается в том, что счета «Материалы» и «Основное производство» заменяются счетом «Ресурсы в производстве». Соответственно отсутствует детальный учет движения основных материалов и затрат труда по операциям (рисунок 11.13).; затраты списываются с последнего счета на счет “Готовая продукция”. ”Добавленные затраты” (затраты на оплату труда основных рабочих и накладные расходы) за месяц отражаются на счете “Себестоимость реализованной продукции” в том же месяце.
В системе учета «точно в срок» счет «Материалы» исчезает, а возникает счет «Материалы и производство». Прямые трудозатраты рассматриваются как часть накладных расходов, их совокупность образует статью «Добавленные затраты», и они не распределяются по отдельным заказам. Накладные расходы учитываются следующим образом: производственные накладные расходы за отчетный период, включая прямые затраты труда, отражаются на счете «Себестоимость реализованной продукции». Накладные расходы, относящиеся к незавершенному производству и готовой продукции, отражаются в конце месяца регулирующими проводками.
Фактические накладные затраты учитываются по центрам ответственности по такому же принципу, как и в других системах калькулирования.