Шаг 10. Прогнозный отчет о прибыли

В прогнозном отчете о прибыли сводятся данные по продажам и затратам компании

для определения суммы налога на прибыль и планируемого значения чистой прибыли. Форма отчета приведена в таблице 2.4.20.

Прогнозный отчет о прибыли Таблица 2.4.20

Статья	Сумма, руб.
Выручка от продажи товара	4 900 000
Издержки
Стоимость проданных товаров	3 706 955
Транспортные издержки	33 898
Всего производственных издержек	3740853
Валовая прибыль	1 159147
Зарплата АУП
Начисления на оплату труда	78 126
Содержание офиса	179 746
Операционная прибыль	687 81 5
Проценты за кредит	О

Продолжение таблицы 2.4.20 – Прогнозный отчет о прибыли

Прибыль до налога на прибыль
Налог на прибыль
Чистая прибыль

В данном отчете сводятся все итоговые суммы бюджета продаж, транспортных затрат, оплаты труда, производственных накладных, себестоимости проданных товаров и содержа­ния офиса. Все суммы заносятся без НДС. Ставка налога на прибыль составляет 22 %.

Шаг 11. Бюджет движения денежных средств прямым методом.

Следующим результирующим бюджетом является бюджет движения денежных средств, рассчитанный прямым методом. В данный бюджет заносится планируемый при­ход и расход денежных средств, рассчитанный в основных операционных бюджетах. Фор­ма бюджета приведена в таблице 2.4.21.

Ниже перечислено происхождение каждой статьи этого бюджета:

· денежные средства на начало месяца заносятся из начального баланса;

· поступление денег - из бюджета продаж по клиентам (таблица 2.4.4);

· оплата поставщикам за сырье - из бюджета закупок по поставщикам (таблица 2.4.9);

· оплата труда и начисления на заработную плату - из бюджета оплаты труда (оплата задолженности на начало месяца, таблица 2.4.12);

· выплаты за транспортные услуги - из бюджета затрат на доставку до покупателей(таблица 2.4.5);

· содержание офиса - из бюджета затрат по содержанию офиса (таблица 2.4.17);

· уплата НДС - из бюджета НДС (оплата задолженности на начало месяца, табли­ца 2.4.18).

Бюджет движения денежных средств (прямой метод) Таблица 2.4.21

Денежные средства на начало месяца
Поступление денег от продаж товара
Денежные средства в распоряжении
Выплаты денежных средств
Поставщикам за сырье
Оплата труда
Начисления на заработную плату
Оплата накладных расходов
Выплаты за транспортные услуги
Содержание офиса
Уплата НДС
Уплата налога на прибыль
Покупка оборудования
Всего выплат
Чистый денежный поток

Оплата налога на прибыль планируется по тому же принципу, что и оплата НДС - в

бюджетном месяце погашается задолженность по налогу на прибыль прошлого месяца. Начисленный налог на прибыль в бюджетном месяце переходит в задолженность перед бюджетом на конец месяца. Денежные средства на конец месяца рассчитываются как сум­ма чистого денежного потока и денежных средств на начало месяца.

Шаг 12. Прогнозный баланс на конец месяца.

Форма данного отчета приведена в таблице 2.4.22.

Прогнозный баланс Таблица 2.4.22.

Активы:	на начало месяца		месяца
Оборотные активы
Денежные средства
Счета дебиторов
Клиент А
Клиент Б

Продолжение таблицы 2.4.22 Прогнозный баланс

Клиент В
Запасы сырья		Един.		Един.
Сырье
Сырье
Сырье
Запасы товаров		Един.		Един.
Продукт А
Продукт Б
Задолженность бюджета по НДС
Всего оборотные активы
Основные средства
Сооружения и оборудование
Накопленная амортизация
Итого активы
Обязательства:
Счета к оплате
Поставщик №1
Поставщик № 2
Услуги транспортных предприятий
в т. ч. Клиент А
в т. ч. Клиент Б
в т. ч. Клиент В
Канцтовары
Задолженность по зарплате
Задолженность перед бюджетом:
по НДС
по налогу на прибыль
начисления на заработную плату
Банковский кредит
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции,без номинала
Нераспределенная прибыль
Всего акционерный капитал
Итого обязательства и капитал

Механизм формирования баланса на конец периода следующий:

· денежные средства переносятся из бюджета движения денежных средств, рассчитан­ного прямым методом (таблица 2.4.21);

· счета дебиторов планируются в бюджете продаж по клиентам (таблица 2.4.4);

· запасы сырья рассчитываются в бюджете закупок сырья (таблица 2.4.8);

· запасы товаров в суммарном выражении рассчитываются в бюджете себестоимости реализованной продукции (таблица 2.4.15);

· задолженность бюджета по НДС заполняется в том случае, если сальдо в бюджете НДС (таблицы 12.4.8,2.4.19) отрицательное;

· счета к оплате по поставщикам рассчитываются в бюджете закупок сырья по постав­щикам (таблица 2.4.9), задолженность по услугам транспортных предприятий - пере­носятся из бюджета затрат на доставку до клиентов (таблица 2.4.5), задолженность по канцтоварам - из бюджета затрат на содержание офиса (таблица 2.4.17);

· задолженность по зарплате рассчитывается в бюджете оплаты труда (таблица 2.4.12);

· задолженность перед бюджетом по иде пере носится из бюджета иде, если сальдо к уплате положительное (таблица 2.4.18, 2.4.19);

· задолженность по налогу на прибыль определяется в прогнозном отчете о прибыли (таблица 2.4.20); задолженность по на­числениям на заработную плату рассчитывается в бюджете оплаты труда (табли­ца 2.4.12);

· для определения суммы нераспределенной прибыли на конец периода суммируются, значение нераспределенной прибыли на начало периода и чистой прибыли за бюд­жетный период. В рассматриваемом примере не планируется использование прибыли на оплату дивидендов и формирование различных фондов, т. е. делается допущение, что вся прибыль остается в компании.

Основным показателем того, что бюджетные таблицы рассчитаны и связаны между собой корректно, является сравнение суммы активов и пассивов. Если хотя бы одно число из любого операционного бюджета не попало в результирующие бюджеты или в ка­ком-либо бюджете допущена ошибка, баланс не сойдется. В таком случае необходимо по­следовательно перебирать все исходные данные и при изменении каждой группы данных смотреть на разницу между активами и пассивами. Если при изменении какого-либо зна­чения исходных данных сумма не схождения баланса изменяется, необходимо определить операционные бюджеты, в которые попадает данное значение, и проанализировать кор­ректность составления бюджетных таблиц и связей с другими бюджетами.

Шаг 13. Отчет о движении денег косвенным методом.

На завершающем этапе построения системы месячных бюджетов необходимо составить бюджет движения денежных средств косвенным методом. Данный бюджет наглядно показывает, почему прибыль не равна чистому денежному потоку и позволяет ответить на обычный вопрос любого руководителя «У нас есть прибыль, а где же деньги?». Бюджет формируется по данным прогнозного баланса и отчета о прибыли: суммируется чистая прибыль и амортизация, полученное значение корректируется на изменение статей теку­щих активов и пассивов. Изменение статей баланса рассчитывается уже на этапе составле­ния операционных бюджетов. Данный расчет производится с целью определения факто­ров, которые могут повлиять на уменьшение чистого денежного потока и вызвать дефицит денежных средств. Это помогает до получения результирующих бюджетов откорректиро­вать планируемые исходные данные, если изменение статей активов и пассивов неблаго­приятное.

Форма бюджета движения денежных средств, рассчитанного косвенным методом,

приведена в таблице 2.4.23.

Амортизация добавляется к чистой прибыли, поскольку является не денежной ста­тьей затрат, т. е. начисляется, но не выплачивается (деньги остаются в компании). Кроме этого, при формировании данного отчета используются два принципа:

· уменьшение статей текущих активов приводит к увеличению денежного потока (на­пример, уменьшение дебиторской задолженности говорит о том, что клиенты выпла­тили часть долгов прошлых периодов);

· уменьшение статей текущих пассивов приводит к уменьшению денежного потока (например, уменьшение кредиторской задолженности свидетельствует о том, что компания выплатила поставщикам часть долгов прошлых периодов, следовательно, произошел отток денег).

Механизм формирования данного бюджета следующий:

· изменение дебиторской задолженности и предоплаты клиентов за товары переносит­ся из бюджета продаж по клиентам (таблица 2.4.4);

· изменение предоплаты за сырье, транспортные услуги, канцтовары, а также изменение кредиторской задолженности по данным статьям рассчитывается в бюджетах закупок по поставщикам (таблица 2.4.9), затрат на доставку до клиентов (таблица 2.4.10) и за­трат на содержание офиса (таблица 2.4.17);

· изменение запасов сырья планируется в бюджете закупок сырья (таблица 2.4.8);

· изменение запасов готовой продукции рассчитывается в бюджете себестоимости реализованной продукции (таблица 2.4.15);

· изменение задолженности бюджета по НДС рассчитывается как разница задолженно­сти на начало и конец в текущих активах прогнозного баланса (таблица 2.4.22);

· изменение задолженности по зарплате и всех статей задолженности перед бюджетом определяется как разница задолженности на конец и начало месяца соответствующих статей пассивов в прогнозном балансе (таблица 2.4.22).

Бюджет движения денежных средств (косвенный метод) Таблица 2.4.23

Статья	Сумма, руб.
Чистая прибыль	536 496
	150 000
Изменение статей текущих активов
Изменение дебиторской задолженности	-282 000
Изменение предоплаты:	О
Поставщики	0,0
транспортные расходы	0,0

Продолжение таблицы 2.4.23 – Бюджет движения денежных средств (косвенный метод)

Затраты на канцтовары
Изменение запасов сырья
Изменение запасов готовой продукции
Изменение задолженности бюджета по НДС
Изменение статей текущих пассивов
Изменение кредиторской задолженности:
за товары полученные
за транспортные услуги
затраты на канцтовары
Изменение предоплаты клиентов за товары
Изменение задолженности по зарплате
Изменение задолженности перед бюджетом
по НДС
по налогу на прибыль
по начислениям на зарплату
Чистый денежный поток от операционной деятельности

В рассматриваемом примере чистый денежный поток за бюджетный месяц положи­тельный, предприятие не нуждается в кредитовании. В случае если по бюджету планируется дефицит денежных средств, необходимо спланировать получение краткосрочной ссуды и выплаты процентов по ней. Для этого необходимо сделать следующие операции:

· в бюджете движения денежных средств добавить раздел «финансовая деятельность», в которой будет отражаться поступление кредита и оплата процентов;

· в прогнозном балансе на конец месяца учесть сумму краткосрочного кредита в теку­щих пассивах;

· в прогнозном отчете о прибыли предусмотреть сумму процентных платежей при рас­чете прибыли до налога.

Данные изменения несложно сделать, если построена автоматизированная система бюджетов, в которой все бюджетные таблицы связаны между собой ссылками.

Полученные результаты позволяют делать вывод об эффективности работы компа­нии в будущем месяце. Такой бюджет может быть принят. Если планируемые результаты работы компании не устраивают руководство и собственников, существует возможность вернуться к исходным данным и определить, что именно нужно изменить для того, чтобы улучшить ситуацию (например, снизить уровень затрат или увеличить некоторые статьи затрат в расчете на увеличение продаж). Это позволяет найти решение проблемы до ее воз­никновения и, как следствие, приводит к повышению эффективности работы компании.

Рассмотренный пример является упрощенным, однако он достаточно наглядно показывает механизм формирования отдельных бюджетов и взаимосвязи между ними. Технология составления месячного бюджета для любой компании одинакова, отличаются только содер­жание самих бюджетных таблиц и некоторые связи между ними.

для некоторых компаний возможно дополнение системы бюджетами, которые не рас­сматривались в примере, например, бюджетом затрат на доставку сырья до склада компании или бюджетом непроизводственных затрат. Технология составления этих бюджетов такая же, как и для операционных бюджетов, описанных выше, - необходимо определить исход­ные данные, на основании которых формируются суммы затрат (или других показателей), и сформировать расчетную таблицу, в которой исходные данные пересчитываются в суммы начисленных и оплаченных затрат.

Не следует забывать о том, что месячный бюджет не может функционировать без годо­вого бюджета. С одной стороны, планирование своей деятельности только на месяц вперед не может быть эффективным, так как не предусматривает план проведения длительных ме­роприятий, направленных на улучшение работы компании. С другой стороны, определяя и устраняя только проблемы будущего месяца, руководство компании не замечает свои стра­тегические ошибки, что может иметь негативные последствия. Поэтому в идеале компания должна иметь общую стратегию действий, стратегический план развития на несколько лет, детализацию этого плана в виде годового бюджета на ближайший год и детализацию годо­вого бюджета в виде месячного бюджета на ближайший месяц.

После разработки базового варианта месячного бюджета следует провести анализ рис­ка уменьшения запланированной прибыли и денежного потока. для этого следует выяснить, какие данные могут отклониться от плановых значений, определить пределы этих колеба­ний и «прокрутить» различные варианты развития ситуации. Механизм и методы анализа рисков приведены на рис. 2.4.3.

В результате анализа рисков определяется, что может помешать достижению запла­нированных результатов и как снизить вероятность негативного развития ситуации.