Вопрос 4. Производство по делу о налоговом правонарушении

НК предусматривает два вида производств.

1) по результатам камеральных и выездных проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля (ст.101)

2) по результатам обнаружения иных правонарушений (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123). (ст.101 прим. 4).

Юридическое значение: Несоблюдение должностным налогового органа процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки может явиться основанием для его отмены вышестоящим налоговым органом или судом. При этом нарушение процедурных правил подразделяется на две группы:

1) существенные нарушения, которые являются основанием отмены: а) не обеспечена возможность лица участвовать в рассмотрении материалов дела, б) не предоставлена возможность объяснения.

2) иные нарушения процедуры, которые привели или могли привести к неправомерному решению – отмена по усмотрению, оценке суда и вышестоящего налогового органа.

Рассмотрим ст.101. Производство по результатам проверок.

Следует выделить следующие стадии:

Первая стадия. Рассмотрение дела и вынесение решение.

1. Дело рассмотрено и решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока на письменные возражения, этот срок может быть продлен, но не более чем на 1 мес.

2. НК устанавливает процедуру рассмотрения дела, отложения дела, назначения дополнительных мероприятий налогового контроля

3. Выносится одно из двух возможных решений: о привлечении к ответственности (указывается не только размер штрафа, но и недоимки, пени) либо отказе в привлечении к ответственности (но может указываться размер недоимки, пени

4. Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу. Решение должно быть вручено в течение 5 дней после его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Вторая стадия – Обжалование решения налогового органа (ст.101.2)

А) апелляционное обжалование решений, не вступивших в силу (до истечения 10 дней) в вышестоящий налоговый орган.

Б) обжалование вступивших в силу решений налогового органа в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (гл. 19 НК). Судебному обжалованию решений налогового органа о взыскании недоимки, пени, штрафа должно обязательно предшествовать обжалование в вышестоящий налоговый орган.

Третья стадия (факультативная) Стадия применения налоговым органом обеспечительных мер. Два вида обеспечительных мер:

А) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

Б) приостановление операций по счетам в банке (ст.76 НК)

Порядок применения обеспечительных мер:

А) применяются по усмотрению налогового органа до вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности;

Б) перечень обеспечительных мер закрытый, они применяются последовательно, в части не обеспеченной предшествующей мерой;

В) срок действия мер: со дня вынесения решения об обеспечительных мерах и до дня исполнения решения о привлечении к ответственности или его отмены вышестоящим налоговым органом или судом;

В) По просьбе лица, в отношении которого применены обеспечительные меры налоговый орган вправе, но не обязан заменить их на следующие: а) банковская гарантия; б) залог ценных бумаг; в) поручительство.

Четвертая стадия – Исполнение решения налогового органа (ст.101.3)

1. Решение подлежит исполнению со дня вступления его в силу.

2. После вступления решения в силу налогоплательщику направляется требование (ст.69) об уплате недоимки, пени, штрафа. Но в любом случае до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить штрафы в форме требования (ст.104)

3. Взыскание штрафных санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей (также как и взыскание недоимки, пени) осуществляется в бесспорном порядке (ст.46; 47) кроме случаев судебного взыскания недоимки, пени штрафа (ст.45 НК)

4. Взыскание штрафных санкций с физических лиц – в судебном порядке.

При взыскании штрафных санкций в судебном порядке должны быть соблюдены сроки давности взыскания штрафных санкций в судебном порядке (ст.115):

А) 6 месяцев после истечения срока исполнения, указанного в требовании (специальное правило исчисления в случае вынесения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела – со дня получения налоговым органом такого постановления);

Б) Этот срок не является пресекательным и в случае его пропуска налоговым органом по уважительным причинам может быть восстановлен.

Производство по иным налоговым правонарушениям ( ст.101.4 НК РФ) характеризуется следующими особенностями:

1) срок возражения на акт о выявлении правонарушения составляет 10 дней;

2) не предусматривается продления на дополнительные мероприятия налогового контроля, но допускается привлечение эксперта, специалиста, свидетеля;

3) решение налогового органа вступает в силу с момента его подписания руководителем;

4) отсутствует апелляционное обжалование и не предусматривается применение обеспечительных мер.

Вопрос 5. Налоговые санкции являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При применении налоговых санкций должны соблюдаться следующие принципы:

· Принцип определенности налоговых санкций – налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных штрафов в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК

* Принцип сложения налоговых санкций. При совершении лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

* Принцип очередности взыскания налоговых санкций. Вначале подлежат взысканию суммы недоимки по налогам и пени в полном объеме, а затем - и налоговые санкции.

* Принцип индивидуализации штрафных санкций

НК РФ (ст.112) определяет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Названные обстоятельства влияют на размер налоговых санкций.

1) При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Перечень смягчающих обстоятельств открытый.

2) При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов (ст.114 НК РФ). Перечень отягчающих обстоятельств - закрытый и сводится к единственному: повторное аналогичное налоговое правонарушение, совершенное в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

3) Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность устанавливаются налоговым органом или судом.