Классификация затрат (прямые и косвенные, переменные и постоянные) и их анализ

По способу отнесения на себестоимость единицы продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих и пр.) Они прямо относятся на тот или иной вид продукции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по изделиям пропорционально соответствующей базе (заработной плате производственных рабочих, всем прямым затратам и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Большое значение в процессе управления затратами имеет их деление в зависимости от объема деятельности организации на постоянные и переменные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, сдельная заработная плата производственных рабочих, и др.)

Постоянные расходы не зависят от динамики объема производства (амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала с почасовой оплатой, расходы, связанные с управлением и организацией производства и др.).

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных расходов, что возможно при достижении максимального объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных расходов не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Анализ прямых материальных затрат

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i), количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней цены (Ц_i).

МЗ_общ. = * Уд_i* УР_i* Ц_i = (VВП_i*УР_i*Ц_i)

Анализ прямых трудовых затрат

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры, трудоемкости (ТЕ_i) и стоимости 1часа (ОТ_i).

ЗП_общ. = * Уд_i* ТЕ_i* ОТ_i = (VВП_i * ТЕ_i * ОТ_i)

Расчет влияния факторов выполняется способом цепной подстановки.

Анализ косвенных расходов

Косвенные расходы в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. При анализе данных расходов производится сравнение фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за несколько лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике, и по сравнению с планом какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В ходе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных расходов. Косвенные расходы состоят из нескольких элементов затрат. При анализе условно-переменную сумму расходов корректируют на индекс объема производства продукции, и полученный результат сопоставляют с фактической суммой расходов.

Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов по статьям используют данные аналитического бухгалтерского учета.

При анализе косвенных расходов необходимо:

– оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным вида;

– дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема продукции;

– дать оценку выполнения смет;

– изучить причины, как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования учитываются на отдельном субсчете. На втором субсчете ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением.

К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества используемых в производстве, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие расходы и цеховые расходы.

Расходы на содержание машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например амортизация рассчитанная линейным методом) не зависит от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от изменения объема и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество оборудования, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт могут изменяться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и материалов.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы и др.

К цеховым расходам относят заработную плату управленческого персонала, содержание и текущий ремонт основных средств цехового назначения и др.

К общехозяйственным расходам относятся расходы по управлению предприятием в целом (заработная плата управленческих аппарата и прочего общезаводского персонала, содержание и текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения, содержание легкового транспорта, расходы на командировки и др.)