Понятие налога, его юридическая конструкция и виды

Налог – это финансово-правовая категория. Он означает переход права собственности на определенную часть средств от плательщика к го-сударству. С позиций финансового права главное в налоге – его предна-значение, которое состоит в насыщении бюджета с целью удовлетворения государственных и общественных расходов.

При определении понятия и сущности налога необходимо обратить внимание на такие его существенные признаки, как индивидуальная без-возмездность, безусловность и обязательность платежа.

Впервые достаточно полное определение налога, отражающее его основные признаки, закреплено в ст. 6 НК: «Налогом признается обяза-тельный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст-венности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты».

Налоговый кодекс разграничивает понятия «налог» и «сбор (пошли-на)». Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республикан-ский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их

государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномочен-ными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специ-альных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров че-рез таможенную границу Республики Беларусь. Таким образом, у сбора, как правило, отсутствует признак индивидуальной безвозмездности.

Юридическая конструкция налога включает в себя следующие ос-новные элементы:

1) плательщики (организации и физические лица, на которых воз-ложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины);

2) объект налогообложения (обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение нало-гового обязательства). Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятель-ный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться оп-ределенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период;

3) налоговая база (стоимостная, физическая или иная характери-стика объекта налогообложения). Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине);

4) налоговый период (календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (по-шлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины));

5) налоговая ставка (ставки) (величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы);

6) порядок исчисления (плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот). В случа-ях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по ис-числению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на нало-говый или таможенный орган либо налогового агента;

7) порядок и сроки уплаты (уплата налогов, сборов (пошлин) про-изводится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (по-шлины) либо в ином порядке). Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) ус-танавливаются налоговым или таможенным законодательством примени-тельно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налог считается установленным в случае, когда определены все указан-ные элементы. При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусмат-риваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

Существуют различные классификации налогов. Рассмотрим не-сколько основных.

В зависимости от плательщиков различают:

1) налоги с физических лиц (подоходный налог);

2) налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на доходы от лотерейной деятельности и др.);

3) смешанные налоги, уплачиваемые как физическими, так и юри-дическими лицами (налог на недвижимость, земельный налог, налог на до-бавленную стоимость и др.).

В зависимости от органов, устанавливающих и вводящих налоги, они делятся:

1) на республиканские;

2) на местные.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установ-ленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей террито-рии Республики Беларусь (налог на добавленную стоимость, налог на при-быль, подоходный налог и др.). Местными признаются налоги и сборы, ус-танавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих террито-риях (налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги и др.).

В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляются налоги, их делят:

1) на закрепленные;

2) на регулирующие.

Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с бюджет-ным законодательством закреплены на постоянной или долговременной основе как доходный источник за определенным видом бюджета. Регули-рующие налоги – это налоги, распределяемые между вышестоящими и нижестоящими бюджетами в целях бюджетного регулирования по норма-тивам, устанавливаемым при утверждении вышестоящего бюджета.

В зависимости от способа взимания различают:

1) прямые;

2) косвенные.

Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество платель-щиков (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость). При прямом налогообложении совпадают юридический и фактический

плательщики налогов, т. е. в одном лице выступает и тот субъект, который несет налоговую нагрузку, и тот, на кого возлагается юридическая обязан-ность внесения налога в бюджет. Косвенные налоги включаются в виде надбавки в отпускную цену товаров (работ, услуг). При этом не совпадают юридический и фактический плательщики налогов. Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действую-щими для Республики Беларусь (ст. 6).